摘 要： 目前高校正在實行國庫集中支付制度，它對高校財務管理產(chǎn)生了重大影響。文章從國 庫集中支付制度的內(nèi)涵入手，在分析新制度下高校財務的工作中心和關(guān)注點的同時，就高 校內(nèi)部審計在新環(huán)境的工作特點、工作方向和工作方法進行了探討。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度 高校內(nèi)部審計 高校財務 審計方法

中圖分類號:G627 文獻標識碼:A 文章編號:1004-4914(2008)04-119-02

2002年8月，財政部、教育部在部屬高校中確定了5所學校作為國庫集中支付制度試點單 位 ，探索和積累經(jīng)驗后于2005年在全國高校全面推廣。這一制度的實行，對現(xiàn)行高校財務管理產(chǎn) 生較大的影響。面對新的形勢和環(huán)境，高校內(nèi)部審計如何適應、向何處發(fā)展，這是每一名審 計工作者必須思考和回答的問題。對此，筆者提出如下幾點思考。

一、 國庫集中支付制度的內(nèi)涵

國庫集中支付制度，是按照我國公共財政的發(fā)展要求，資金撥付以國庫集中支付為主要 形式的財政國庫資金支付制度。財政部門代表政府在人民銀行開設國庫單一賬戶體系，預算 單位在商業(yè)銀行開設財政授權(quán)支付的“零余額賬戶”。通過網(wǎng)絡系統(tǒng)(“國庫集中支付系統(tǒng) ”和“銀行間的實時清算系統(tǒng)”)，由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或 財政授權(quán)支付方式，將財政資金按筆直接撥付給預算單位或直接支付給預算單位提供商品或 勞務的單位。預算單位撤銷了基本賬戶和過渡賬戶，只能通過“國庫集中支付系統(tǒng)”和“銀 行間的實時清算系統(tǒng)”在“零余額賬戶”上取得現(xiàn)金和轉(zhuǎn)付款項。

實行國庫集中支付制度以后，財政資金的支付方式發(fā)生了重大變化，從國庫分散支付 制度轉(zhuǎn)變?yōu)榧兄Ц吨贫?，這對現(xiàn)行高校財務管理，特別是預算管理產(chǎn)生了較大影響。

二、國庫集中支付對高校財務管理的影響

實行財政國庫集中支付后，高校財務管理將隨之發(fā)生變化。主要表現(xiàn)在 ：

1.高校的日常財務支付主要是通過“國庫集中支付系統(tǒng)”和“銀行間的實時清算系統(tǒng)”，辦 理財政性資金支付。平時財政性資金存放在國庫單一賬戶和預算外資金財政賬戶之中，預算 單位零余額賬戶存放的只是用款額度而不是資金存款。只有當預算單位實際支出發(fā)生時，才 通過國庫單一賬戶體系將資金支付給收款人，而無需經(jīng)過預算單位 。

2.高校財務管理重心的轉(zhuǎn)移實行國庫集中支付后，主管部門已不再負責財政性資金的撥付， 日常財務管理已基本不再涉及資金管理；而高校的財務支出實現(xiàn)與否，也不再取決學校銀行 賬戶有無資金存款，而取決于年度預算和用款計劃。只有符合年度預算的用款計劃，財政部 門才能審批；只有在用款計劃的范圍內(nèi)，才能辦理財政直接支付和財政授權(quán)支付。這就從管 理機制上強化了部門預算的約束力。主管部門和學校都必須把財務管理的重心由重視資金管 理轉(zhuǎn)向重視預算管理，這就是高校實行國庫集中支付制度后財務管理的顯著特點。

3.高校財務管理重心的變化。實行國庫集中支付后，國家投入教育的財政性資金在未發(fā)生實 際支付前，都存放在國庫單一賬戶體系中；在實際發(fā)生支出時，財政部門對每項資金支出都 實施全過程實時監(jiān)控，財政監(jiān)管“關(guān)口”前移。這就從制度和機制上有效地防范各種違法違 規(guī)問題，保證了預算單位財政性資金的安全和支出的合法性。實行國庫集中支付制度后，高 校的財務管理從偏重于經(jīng)費使用的合法性轉(zhuǎn)向經(jīng)費使用的效益性。提高包括財政性資金在內(nèi) 的教育經(jīng)費使用效益，將成為今后高校財務管理的工作重心 。

三、 國庫集中支付對高校內(nèi)部審計的影響

實行國庫集中支付制度后，高校財務管理形成了較為有力的外部制約機制，同時也改變 了高校財務的管理方式和關(guān)注點，這也使得高校內(nèi)部審計的審計環(huán)境發(fā)生了變化。

作為高校內(nèi)部審計應把實行國庫集中支付制度作為契機，以實行預算審計為基點，建立 現(xiàn)代審計模式，逐步推進效益審計，探索管理審計。這使得高校內(nèi)部審計會呈現(xiàn)以下特點：

1．實行國庫集中支付制度后，必然要加強預算管理。加強預算管理就必然要一個從編制、 執(zhí)行到結(jié)果全過程的監(jiān)督和評價。這就要求高校內(nèi)部審計不能只重視事后審計評價而忽視事 前和事中審計監(jiān)督。要促進和改善預算管理，高校內(nèi)部審計就要堅持事前、事中和事后審計 并重，對預算管理實行全過程的審計監(jiān)督與評價。

2．實行國庫集中支付制度后，從外部加大了對高校財務行為的監(jiān)督力度，相對減輕了審計 監(jiān)督的工作壓力，而如何促進經(jīng)費使用效益的內(nèi)部管理要求顯得更為迫切。在這種環(huán)境下， 高校內(nèi)部審計的職能不能僅僅停留在審計監(jiān)督上，還要進行更多的審計評價。因此，在實行 國庫集中支付制度的背景下，高校內(nèi)部審計要不斷增強評價職能，要突出重點、注重實效。

3．實行國庫集中支付制度后，各高校的內(nèi)部財務管理外部制約機制形成并逐步完善。內(nèi) 部審計的注意力應集中在傳統(tǒng)財務領(lǐng)域的源頭，進一步加強在非傳統(tǒng)財務領(lǐng)域的審計活動。 建立財務預算的審計評價體系，增強管理過程績效考核，將管理審計落到實處，這也是現(xiàn)代 審計發(fā)展的內(nèi)在要求。

4．實行國庫集中支付制度后，對高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求將越來越高。在實行國庫集 中支付制度的條件下，高校內(nèi)部審計要全面履行監(jiān)督與評價職能，必然要求審計人員要有較 高的政治素質(zhì)、業(yè)務技能和良好的人際關(guān)系協(xié)調(diào)能力，否則將難以勝任。

四、國庫集中支付環(huán)境下高校內(nèi)部審計的關(guān)注點

國庫集中支付環(huán)境下實施審計需要內(nèi)部審計人員不斷提高層次和水平，開拓思路，理順 關(guān)系，抓住重點，以點突破，全面掌握。在平時的審計工作中一定要關(guān)注以下幾個方面：

1．深入學習，領(lǐng)會政策的精髓，關(guān)注改革動向。國庫集中支付改革目前正處于推進過程中 ，但由于外部的環(huán)境在不斷變化，再加上改革不斷深入，國家相關(guān)政策、制度也在不斷完善 中，因此審計人員一定要與時俱進，不斷學習，深刻領(lǐng)會政策的精髓，及時分析對財務核算 的影響，找出審計的切入點。

2．以預算資金流動過程中的真實性為審計突破口，加強資金管理。國庫集中支付環(huán)境下， 要重點關(guān)注預算資金支出項目相關(guān)合同、支付申請、價格等具體項目 或內(nèi)容的合法性、合理性、真實性，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

3．加強單位內(nèi)部基礎(chǔ)資料的積累，提高日常審計監(jiān)督的效率。 內(nèi)部審計要突出一個“內(nèi)” 字，內(nèi)部審計在平時要加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)資料的建設，通過積累資料就能夠動態(tài)地掌握預算 資金流動過程中的變化特點，及時建立預警機制，從而有效加強日常審計監(jiān)督，提高審計工 作的效率。

五、國庫集中支付環(huán)境下高校內(nèi)部審計的工作方法

為了適應新環(huán)境，實現(xiàn)內(nèi)部審計的跨越式發(fā)展，關(guān)鍵是要改進高校內(nèi)部審計的工作方法 ，與時俱進，將管理審計的理念貫穿到實際工作中，努力做到“四個結(jié)合”：

1． 預算審計與效益審計相結(jié)合。在預算編制審計和預算執(zhí)行審計過程中，首先要根據(jù)學校 的規(guī)劃和工作重點，了解財務部門關(guān)于編制預算的指導思想、基本依據(jù)、預算安排以及實現(xiàn) 條件等具體情況；其次根據(jù)預算收支等相關(guān)資料，就本校預算編制情況向有關(guān)部門提出詢問 和調(diào)查了解；最終結(jié)合效益審計的指標與模型做出評價與建議，并將結(jié)論貫穿到下年的預算 編制工作中。

2． 預算審計與專項審計相結(jié)合。以高校預算審計為基礎(chǔ)，將財務收支審計、經(jīng)濟責任審計 、基本建設項目審計等列入預算審計范圍。將學校預算審計的內(nèi)容結(jié)合到專項審計之中，在 年度的專項審計過程中，對照部門預算執(zhí)行情況，建立審計資源共享平臺，減少不必要的重 復檢查，提高審計工作效率。同時利用專項審計和預算執(zhí)行審計，對預算編制的合理性、效益性等指標進行評價，為下年度的預算編制提供依據(jù)。

六、 專門審計與專項調(diào)查相結(jié)合

高校內(nèi)部審計部門可以利用專項調(diào)查，對重點問題和敏感問題進行事前調(diào)研，一是能為 政策制定提供依據(jù)；二是能為以后的專項審計收集資料；三是能利用審計專業(yè)知識對內(nèi)控制 度進行測試，及時找出漏洞。

七、 查處問題與分析研究相結(jié)合

為了提高審計質(zhì)量，擴大審計的影響力，高校內(nèi)部審計部門必須改變就審計而審計的慣 性思維方法，將審計工作的主觀判斷轉(zhuǎn)變?yōu)橐岳硇苑治鰹楹诵牡墓ぷ饔^念，把分析研究貫穿 于審計工作的全過程。審計過程中，不僅要查出存在的問題，而且要善于全面、深入、客觀 地分析問題，并提出有針對性、可操作性的建議和對策，為節(jié)約支出、優(yōu)化資源配置、提高 資金使用效益獻計獻策。

八、結(jié)束語

目前國庫集中支付改革在各高校全面推行，這不但能減少財政資金在庫外沉淀，提高財 政資金使用效率，而且還是預防腐敗和加強監(jiān)督的一種有效手段。同時也對內(nèi)部 審計提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)審實務時，要立足實際，把預算執(zhí)行審計、 會計集中核算制、政府集中采購等制度融合起來進行審計思考和探索。

參考文獻：

1． 阮麗芬.關(guān)于加強高校財務預算管理的若干思考. 溫州大學學報， 2006(10)

2． 羅述權(quán).國庫集中支付制度在高校的適用性研究. 時代經(jīng)貿(mào)，2006(09)

3．姚仲強.高等學校實行財政國庫集中支付制度改革的探討.蘭州大學學報， 2006(06 )

（作者單位：河海大學 江蘇南京 210098）

（責編：賈偉）