摘要：加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化管理，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，強(qiáng)化行政事業(yè)單位職能的重要保證。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)

家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。

一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題

（一）執(zhí)行單一會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)某些單位的實(shí)際情況

1999年財(cái)政部門要求行政事業(yè)單位撤銷預(yù)算外資金賬戶，將預(yù)算內(nèi)外資金納入一套賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，執(zhí)行一種單一的會(huì)計(jì)制度：行政單位會(huì)計(jì)制度或是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

（二）行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目不能準(zhǔn)確反映日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

由于省地級(jí)行業(yè)主管部門與縣市級(jí)行業(yè)主管部門往來(lái)增多，造成行政事業(yè)單位發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目混亂，不能正確反映其資金動(dòng)向。

（三）暫存款科目成了人為調(diào)節(jié)收支的大水庫(kù)

許多單位經(jīng)常有意無(wú)意地將暫存款科目當(dāng)作一個(gè)大水庫(kù)，除了預(yù)算撥入的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)外，其他資金如專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、上級(jí)補(bǔ)助收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、捐贈(zèng)收入等都可以隨意地列入暫存款核算，有的甚至對(duì)暫存款科目不進(jìn)行明細(xì)核算。其中原因，有的是賬務(wù)處理不規(guī)范，有的則是有意隱瞞收入和支出。

二、影響行政事業(yè)單位正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的因素

（一）固定資產(chǎn)支出核算科目過(guò)多，直接影響當(dāng)期損益的結(jié)果

行政事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)，按行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：根據(jù)資金的不同來(lái)源渠道，借記“事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這樣，購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算可以影響當(dāng)期損益（使用支出類科目），也可以不影響當(dāng)期損益（使用基金類科目），使得行政事業(yè)單位通過(guò)“靈活”掌握固定資產(chǎn)開(kāi)支渠道調(diào)節(jié)當(dāng)期損益成為可能。

（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定計(jì)提折舊，不能如實(shí)反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)從購(gòu)置、建造完工入賬到報(bào)廢，會(huì)計(jì)賬面始終反映的是原值。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因而減少的價(jià)值在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中得不到體現(xiàn)。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算是同時(shí)減少固定資產(chǎn)和固定基金，造成當(dāng)期凈資產(chǎn)的保值增值與前期相比缺乏可比性。這樣，少數(shù)單位為確保國(guó)有資產(chǎn)“保值”，有可能對(duì)應(yīng)注銷的固定資產(chǎn)不作會(huì)計(jì)處理，這使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值將產(chǎn)生差異，并隨時(shí)間的推移其差異越來(lái)越大，導(dǎo)致賬實(shí)不符，造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)總值反映不實(shí)。并且，行政事業(yè)單位的固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)，是國(guó)家所有權(quán)數(shù)額的重要組成部分，行政事業(yè)單位對(duì)其擁有充分的使用權(quán)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中的固定基金與固定資產(chǎn)相等，固定資產(chǎn)賬面原值不變，故其在使用過(guò)程中的損耗，也不引起固定基金的減少。而計(jì)提固定資產(chǎn)修購(gòu)基金時(shí)，又相應(yīng)增加了專用基金，這就使行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)既包括固定資產(chǎn)原值，又包括提取的修購(gòu)基金，造成重復(fù)計(jì)算和虛增，使行政事業(yè)單位提供的凈資產(chǎn)信息失真。

（三）財(cái)政監(jiān)督管理不力

行政事業(yè)單位主要資金來(lái)源于財(cái)政撥款，這種性質(zhì)對(duì)其財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生了一些不良影響。

三、改進(jìn)建議

（一）進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革

實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算，是解決會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題的重要途徑：一是快速提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。二是有效改善會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境，有利于讓會(huì)計(jì)人員能在沒(méi)有羈絆的環(huán)境中依法行使會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。三是有利于加速會(huì)計(jì)電算化步伐，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率。在科目體系中增加行政單位“上級(jí)補(bǔ)助收入”及“上繳上級(jí)支出”等科目。解決的辦法有兩種方法可以考慮：一是將這類收入和支出融入目前的會(huì)計(jì)科目體系當(dāng)中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但這種方法很牽強(qiáng)。二是在行政單位會(huì)計(jì)科目體系中，增加上級(jí)補(bǔ)助收入和下級(jí)補(bǔ)助支出兩個(gè)科目，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相對(duì)應(yīng)，這種方法可以清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。

（二）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理力度

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。以貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》為契機(jī)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的后續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行修改后的新《會(huì)計(jì)法》及一系列相關(guān)配套制度，提高財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。明確經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出渠道。建議制定一套切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，在行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行，只有通過(guò)執(zhí)行統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，才有可能遏制各單位在費(fèi)用支出上互相攀比，濫發(fā)錢物的現(xiàn)象。規(guī)范財(cái)政專戶管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。二是要規(guī)范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內(nèi)部賬戶之間不要?jiǎng)澽D(zhuǎn)，一切支出通過(guò)撥款途徑解決。

對(duì)此，建議參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)核算的具體方法，改革行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以累計(jì)折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗和其新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相互一致。這樣，在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中列報(bào)的固定資產(chǎn)是凈值，從而反映出行政事業(yè)單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)數(shù)額和償債能力。通過(guò)計(jì)提折舊，還可以反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗，從而反映出行政事業(yè)單位在從事各項(xiàng)行政事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本和費(fèi)用，能為固定資產(chǎn)的更新較穩(wěn)定地積累資金，保證固定資產(chǎn)適時(shí)更新，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，促使行政事業(yè)單位增強(qiáng)成本費(fèi)用意識(shí)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少盲目采購(gòu)，節(jié)約資金，提高效益。

（作者單位：黑龍江省鳳凰山監(jiān)獄）