財政部于2000年底頒布的《企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)減值準備的計提作了初步的規(guī)定。2001年11月，財政部頒布的《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》進一步規(guī)范了固定資產(chǎn)減值的確認以及固定資產(chǎn)減值準備的計提與披露?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值的，應(yīng)當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。從而保證了企業(yè)會計報告應(yīng)有的預(yù)測和決策功能。

一、計提固定資產(chǎn)減值的意義

1、有助于提高會計信息的真實性。目前會計信息失真是我國經(jīng)濟生活亟需解決的問題。許多企業(yè)存在資產(chǎn)不實、利潤虛增等現(xiàn)象。通過計提固定資產(chǎn)減值準備，擠干了企業(yè)利潤中的泡沫成分，使業(yè)績更趨向于真實，同時也剔除了固定資產(chǎn)中不實、不良的部分，從而真實地反映了企業(yè)會計期末固定資產(chǎn)的價值。

2、體現(xiàn)了謹慎原則。謹慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出判斷時，應(yīng)保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益也不低估負債或費用，固定資產(chǎn)減值準備的計提雖使公司的資產(chǎn)和利潤減少，但在反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，能充分估計可能發(fā)生的損失，從而防止高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，體現(xiàn)了謹慎性原則；同時，計提固定資產(chǎn)減值準備，將可能發(fā)生的損失分期損益的影響，有利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營，也提高了經(jīng)營者的風險意識。

3、實現(xiàn)與國際會計準則的進一步接軌。世界經(jīng)濟一體化進程的加快，客觀上要求各國產(chǎn)生的會計信息具有較多的可比性。特別是我國剛剛加入WTO，我國要能在國際資本市場上融資，首要一點是會計核算和財務(wù)報告要遵循國際慣例?！秶H會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》中規(guī)定，確認不動產(chǎn)，廠場和設(shè)備是否減值時，企業(yè)應(yīng)運用《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》，按照準則規(guī)定，在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)評估是否存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計其可收回金額。當收回金額小于其面價值時，此類資產(chǎn)的面金額應(yīng)減計至可收回金額，減計的價值即為資產(chǎn)減值損失。在當前形勢下，借鑒國際上會計計量改革的經(jīng)驗，引進固定資產(chǎn)減值這一穩(wěn)健做法，縮小了與國際會計準則的差距，提高了會計信息的可比性。

4、增進現(xiàn)行財務(wù)報告的決策有用性。引入固定資產(chǎn)減值觀念，一方面堅持了傳統(tǒng)會計的特色，固定資產(chǎn)仍按取得時的實際成本入賬。另一方面當固定資產(chǎn)預(yù)期可收回金額低于賬面價值時，差額通過計提固定資產(chǎn)減值準備來確認未來經(jīng)濟利益的減少，能更好地體現(xiàn)出固定資產(chǎn)狀況，從而為信息使用者提供與決策相關(guān)的會計信息。

二、固定資產(chǎn)減值會計的使用條件

1、運用固定資產(chǎn)減值會計，需要會計師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力。從技術(shù)層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經(jīng)驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業(yè)固定資產(chǎn)涉及機器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果。我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會計的使用效果。

2、進行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)。從判斷的合理與否除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。事實上，會計師只是執(zhí)行層，企業(yè)高層管理人員是決策層，他將直接影響會計師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會計，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計信息喪失真實性與可靠性，這完全與資產(chǎn)減值會計的目標背道而馳。

3、建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場?，F(xiàn)代會計的目標是“決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介實現(xiàn)的，因為，在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的?？疾炷壳拔覈馁Y本市場，虛假會計信息充斥著市場。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計是否能達到制度投定目標，實在令人懷疑。

所以，只有具備了固定資產(chǎn)減值的實行條件，才能體現(xiàn)運用固定資產(chǎn)減值的意義。因而，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員、建立完善的治理結(jié)構(gòu)和成熟的資本市場是當前重要的任務(wù)。根據(jù)上述分析，至少在目前，我國應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用范圍。因為，資產(chǎn)減值會計是把雙刃劍。而現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會計使用和的條件。固定資產(chǎn)減值會計比較適合在已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。企業(yè)要根據(jù)自身的情況，穩(wěn)妥地選擇固定資產(chǎn)減值會計的使用。

（作者單位：塔河縣疾病預(yù)防控制中心）