一、現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系存在的主要問題

1、會計(jì)監(jiān)督的基本職能界定不清。內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督共同構(gòu)成會計(jì)監(jiān)督體系。但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)。但法律、法規(guī)在要求上并沒有具體化和體現(xiàn)三者之間應(yīng)有的差異，導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混同。另一方面，在實(shí)際操作中，三種監(jiān)督并沒有完全按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和“創(chuàng)收”為目的，更加弱化了原本就不強(qiáng)的監(jiān)督職能。

2、會計(jì)監(jiān)督的基本機(jī)制不合理。監(jiān)督的基本原理，一是制衡和牽制，即通過上下左右的相互制約及時(shí)糾正偏差；二是威懾，即通過對違紀(jì)行為的重罰，使被監(jiān)督者不敢輕易違規(guī)。現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督采取普查式，從理論上講這是最直接也應(yīng)當(dāng)是最有效的監(jiān)督方法，但在實(shí)際執(zhí)行中監(jiān)督效果大打折扣。

3、政府監(jiān)督存在重復(fù)和職能不到位的問題。政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督的實(shí)際效果和長遠(yuǎn)效用。各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成檢查重復(fù)，有了問題相互推諉。

4、社會監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果。充分發(fā)揮注冊會計(jì)師會計(jì)監(jiān)督作用符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)管不力，使得其監(jiān)督作用并沒有完全發(fā)揮出來。

5、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督困難重重。雖然《會計(jì)法》對會計(jì)人員委以重任，賦予會計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動（包括監(jiān)督本單位領(lǐng)導(dǎo)人）的職權(quán)，但是會計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立地位，特別是其利益關(guān)系依附于單位，實(shí)際上不能較好解決會計(jì)人員因?qū)嵤?jì)監(jiān)督而出現(xiàn)的諸如被打擊報(bào)復(fù)等問題。嚴(yán)重挫傷了會計(jì)人員堅(jiān)持原則的積極性，致使單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。

二、現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系的基本結(jié)構(gòu)和功能

1999年10月31日修訂通過的新《會計(jì)法》，構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督新體系。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度就是內(nèi)部控制制度；會計(jì)的社會監(jiān)督就是實(shí)施由社會中介機(jī)構(gòu)、注冊會計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督；而政府監(jiān)督則是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門在行使行政管理職能中實(shí)施的行政執(zhí)法監(jiān)督。

三、完善當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)的建議

要使新《會計(jì)法》所規(guī)范的“三位一體”會計(jì)監(jiān)督體系能夠落到實(shí)處，可以從以下五個(gè)方面加以完善：

1、以完善內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度為基礎(chǔ)，形成單位自覺、自律的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度即單位內(nèi)部控制制度。它是單位內(nèi)部為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的機(jī)制。是單位在經(jīng)濟(jì)活動過程中，保證會計(jì)信息質(zhì)量（可靠性、相關(guān)性等）的一種內(nèi)部控制方式。嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度是其他會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，單位一方面要依賴及時(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息做出經(jīng)營決策；另一方面還要通過提供真實(shí)的會計(jì)信息以取信于社會。樹立起良好的社會形象。所以說要通過建立完善單位（企業(yè)）的內(nèi)部控制制度，來形成自覺、自律的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

2、政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對各單位會計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題。第二，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計(jì)信息質(zhì)量為主要對象。財(cái)政部門作為管理會計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)，在監(jiān)督的方式上，可供選擇的途徑有二：一是財(cái)政部門以社會經(jīng)濟(jì)管理者身份委托注冊會計(jì)師審計(jì)各單位的會計(jì)報(bào)表，財(cái)政部門保留對各單位會計(jì)報(bào)表質(zhì)量和注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督的權(quán)利；二是財(cái)政部門以國有資產(chǎn)代表者身份，有選擇地向部分國有單位委派會計(jì)負(fù)責(zé)人，通過會計(jì)負(fù)責(zé)人對國有單位的財(cái)務(wù)會計(jì)活動實(shí)行有效的控制和監(jiān)督；第三、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)主要承擔(dān)國家投資項(xiàng)目的監(jiān)督，實(shí)施對稅務(wù)、財(cái)政部門行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督，在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政部門間要有更明確的分工，避免重復(fù)。第四，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威。

3、以會計(jì)委派制為契機(jī)，構(gòu)建事中會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。事中監(jiān)督是指在日常會計(jì)工作中，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出建議。促使有關(guān)部門采取措施。調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動，使其按照預(yù)定的目標(biāo)和要求進(jìn)行。實(shí)行會計(jì)委派制，所有者向單位（企業(yè)）委派主要會計(jì)人員（主管會計(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等）是將監(jiān)督延伸到事中的有效途徑。在所有者與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系中，作為委托者的所有者和作為受托者的經(jīng)營者，由于各自掌握的信息量不對等，為這種背離提供了便利條件。因而作為記錄和提供單位（企業(yè)）財(cái)務(wù)信息的會計(jì)人員的立場和地位就顯得極為重要和突出，成為委托者與受托者之間利益沖突一個(gè)理想的均衡因素，使所有者能夠適時(shí)有效地監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)性。

4、加強(qiáng)監(jiān)管，督促注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。

5、改善會計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。會計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅有賴于自身機(jī)制的科學(xué)、合理，也在一定程度上依靠外部環(huán)境的改善。在某種情況下，外部環(huán)境甚至更為重要，從健全會計(jì)監(jiān)督體系的要求來說，需要改進(jìn)的外部環(huán)境主要有：一是完善地區(qū)、部門和國有單位干部考核制度。二是加強(qiáng)發(fā)票管理，解決發(fā)票管理環(huán)節(jié)存在的疏漏。三是加強(qiáng)法制教育，樹立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法律意識。

（作者單位：赫艷輝，齊齊哈爾農(nóng)學(xué)院；丁蕾，齊齊哈爾市水產(chǎn)技術(shù)推廣總站）