隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公允價值越來越多地運用到了經(jīng)濟領(lǐng)域，為了與國際會計準則趨同，我國新頒布的企業(yè)會計準則在綜合權(quán)衡利弊的情況下明確規(guī)定，以歷史成本為各會計要素的計量基礎(chǔ)，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量的，則采用公允價值計量。

總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的，從而在應(yīng)用范圍上比國際會計準則稍窄。但公允價值計量模式的廣泛運用已是不可逆轉(zhuǎn)的世界潮流，此次我國準則對公允價值的引入，也可以看出我國對公允價值運用的信心與決心。所以我們應(yīng)該更加深刻地了解公允價值。

一、公允價值的定義

我國新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中把公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從公允價值的定義中，可以看出其含義主要有以下幾點:(1)公允價值是在公平的交易中形成的;(2)公允價值計量的對象是全面的，不僅資產(chǎn)有公允價值，負債同樣有公允價值;(3)形成公允價值的市場是普遍存在的，只要在市場條件下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中都可以形成公允價值。

二、公允價值在新會計準則下的應(yīng)用

公允價值計量模式是以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值，相對國際會計準則來說，主要的區(qū)別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調(diào)公允價值作為準計量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房產(chǎn)》準則中，對投資性房產(chǎn)引用了公允價值計量模式，進一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及其信息披露，并認為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當利用公允價值模式。公允價值突破了傳統(tǒng)會計全部采用歷史成本計量、只提供過去信息的做法，對于投資者判斷企業(yè)前景更具有決策相關(guān)性。所以對于金融工具、投資性房產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和到期保值等會計核算對象來說，用公允價值進行計量顯然要優(yōu)于其他計量方法。

1991年12月，美國財務(wù)會計準則委員會公布了SFAS107：金融工具公允價值的披露。為了了解這種披露對投資者是否相關(guān)，1997年，Barth，Beaver和Landsman又對公允價值的相關(guān)性進行了研究。他們檢驗了美國銀行統(tǒng)計年鑒中1992年和1993年銀行的數(shù)據(jù)，樣本銀行占到了美國所有商業(yè)銀行總資產(chǎn)和總存款的90％。研究發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行的股價確實會反映銀行披露的公允價值信息；商業(yè)銀行的健康狀況越差，投資者對銀行貸款定的權(quán)重越低；在披露公允價值的五種主要資產(chǎn)和負債中的三種，尤其是貸款，公允價值對股價的解釋能力顯著優(yōu)于歷史成本。

三、采用公允價值所具有的優(yōu)越性

會計的產(chǎn)生、發(fā)展與變更的歷史，是一部對正當產(chǎn)權(quán)利益進行界定，維護和保證的歷史。對正當產(chǎn)權(quán)利益的保護是產(chǎn)權(quán)會計與生俱來的使命。通過界定和保護產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)認定和解除受托責任的會計目標，客觀上需要會計實施價值計量，而追求價值計量是最佳實現(xiàn)形式，公允價值風靡21世紀已無庸置疑。產(chǎn)權(quán)會計理論強調(diào)對產(chǎn)權(quán)主體利益的維護，強調(diào)對產(chǎn)權(quán)秩序的維護，這暗含了產(chǎn)權(quán)會計學的強大生命力。但是，目前產(chǎn)權(quán)會計理論基本上默認了以歷史成本為主的計量屬性，這必將使其在實現(xiàn)自身使命的過程中力不從心同時也阻礙了產(chǎn)權(quán)會計前進的步伐。公允價值計量是會計界定和保護產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)自身使命的有力武器，并使產(chǎn)權(quán)會計走上追求價值計量的正確道路。

公允價值的優(yōu)越性：

1.符合會計的相關(guān)性、配比原則、穩(wěn)健性和一致性等會計要求。

2.能合理的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而更確切地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而更確切地反映企業(yè)的盈利能力、償債能力、資金運營能力及所承擔的財務(wù)風險。

3.我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。

由于金融及金融衍生工具短期之內(nèi)的市場價格就有可能變化較大，用歷史成本等其他方法計量不能正確反映其市場價值，而采用公允價值計量則能較好的反映其市場價值。FASB在1998年發(fā)布的第133號財務(wù)會計準則《衍生工具和套期保值活動的會計處理》中明確提出，公允價值是金融工具的最佳計量屬性，對衍生工具而言則是惟一相關(guān)的計量屬性。從《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中可以看出，新企業(yè)會計準則對金融工具初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值測試都是以公允價值為標準的。

四、采用公允價值所具有的前景

采用公允價值計量屬性，是會計改革的一大亮點。利用公允價值對資產(chǎn)和負債進行確認，更能體現(xiàn)會計信息的客觀性和相關(guān)性，是市場經(jīng)濟體制完善的需要，但考慮到我國的現(xiàn)狀，公允價值計量屬性目前僅限于在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易方面采用。

由于我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型尚未完成，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可信賴的證據(jù)，同時還受到多種非市場因素的影響，濫用公允價值計量很可能會導致會計信息失真，所以目前我國采用公允價值的原則是：保持特色，不追求簡單的完全相同。然而，隨著經(jīng)濟環(huán)境的巨變，現(xiàn)代會計正從歷史成本計量模式向公允價值計量模式發(fā)展。公允價值不僅是為了解決當前如衍生金融工具的確認和計量問題，它的進一步推廣，也可能涉及非金融資產(chǎn)與非金融負債的屬性。以公允價值反映的會計信息，不僅增強了會計信息的相關(guān)性，而且將更真實的反映企業(yè)的資本和收益，研究公允價值計量，對于財務(wù)會計模式的改進與改革將具有深遠的意義。公允價值計量在我國會計準則中的主導性必定會日漸顯現(xiàn)，并將加速我國準則與國際準則趨同的進程，推動我國經(jīng)濟的全球化發(fā)展。