[摘要] 會(huì)計(jì)信息是商業(yè)銀行眾多信息的核心，為了保護(hù)投資者的利益，建立我國良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必須注重商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露，從披露歷程入手，改善我國商業(yè)銀行的信息披露。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露歷程

商業(yè)銀行是傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)，它與一般的企業(yè)不同，商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，其融資結(jié)構(gòu)也具有特殊性，資金大部分來源于存款者，負(fù)債率高。這種狀況造就了商業(yè)銀行高度敏感和高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。同時(shí)，商業(yè)銀行在一國金融體系中所處的重要地位及其與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的廣泛聯(lián)系，使其具有極強(qiáng)的外部性，即一家銀行倒閉會(huì)使成千上萬的企業(yè)和居民蒙受損失，并進(jìn)而影響到整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)安定。從某種意義上說作為債權(quán)人的存款者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比上市公司證券持有者更大，因此，商業(yè)銀行的信息披露至少應(yīng)像一般上市公司那樣公開、透明。但縱觀世界上各國商業(yè)銀行信息披露的狀況，我們發(fā)現(xiàn)，在一國范圍內(nèi)上市銀行的信息披露水平不僅低于一般上市企業(yè)，而且還低于一般性質(zhì)的非上市企業(yè)。

我國截止2000年以前，都沒有商業(yè)銀行專門的信息披露規(guī)定。我國商業(yè)銀行的信息披露始于1987年深圳發(fā)展銀行的成立。1987年3、4月，深圳信用銀行籌備組（深發(fā)展前身）在《深圳特區(qū)報(bào)》分別以《深圳信用銀行招股說明書》、《深圳信用銀行（股份有限公司）招股問答》的形式，向社會(huì)發(fā)布了我國商業(yè)銀行首份招股說明書。1988年“深發(fā)展”向社會(huì)公眾和投資者公布了第一份年報(bào)。此后至1993年6月政見會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》為止，“深發(fā)展”一直采用年度報(bào)告、股東大會(huì)和董事會(huì)決議公告、臨時(shí)報(bào)告等形式想股東和社會(huì)公眾披露信息。至此，我國仍沒有認(rèn)識(shí)到商業(yè)銀行信息披露的必要性，在1993年～1999年期間，我國商業(yè)銀行一直處于按一般上市公司信息披露階段。

但是由于商業(yè)銀行高風(fēng)險(xiǎn)、高靈敏度等特殊性，僅按照一般上市公司信息披露的要求進(jìn)行披露，相關(guān)利益人遠(yuǎn)不能了解銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，這樣使得銀行業(yè)的信息不對(duì)稱程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他行業(yè)（Furfine，2001）。由于信息透明度低，就激勵(lì)合同而言，設(shè)計(jì)一種能使銀行管理層和銀行股東二者利益協(xié)調(diào)一致的合同就變得很難；另一方面，銀行債權(quán)人不會(huì)因?yàn)殂y行冒險(xiǎn)的成功而分享收益，反而，當(dāng)銀行不能清償債務(wù)時(shí)還要承擔(dān)損失，因此，銀行信息透明度越低，債權(quán)人就越難以控制銀行的這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移行為。鑒于此，為了規(guī)范商業(yè)銀行信息披露行為、保護(hù)投資者的合法權(quán)益，中國證監(jiān)會(huì)于2000年發(fā)布了《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式的特別規(guī)定》、《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，分別對(duì)上市銀行的招股說明書、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和年報(bào)作出了特別規(guī)定。至此，商業(yè)銀行有了自己披露的特別規(guī)定，從一定程度上來說，這是我過商業(yè)銀行信息披露的一大進(jìn)步，但此時(shí)仍沒有統(tǒng)一的商業(yè)銀行信息披露制度，對(duì)商業(yè)銀行公開信息披露也沒有明確的要求，人們對(duì)于披露的必要性仍沒有充分得到認(rèn)識(shí)。

金融全球化、自由化的趨勢(shì)越來越明朗，金融創(chuàng)新也以前所未有的速度發(fā)展，尤其是我過加入WTO所帶來的壓力，使人們明顯感覺到銀行業(yè)競爭的壓力、意識(shí)到增加銀行透明度的迫切。文獻(xiàn)研究表明，商業(yè)銀行對(duì)外披露信息，有助于銀行的投資人、存款人和其他利益相關(guān)人了解商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)狀況、公司治理和重大事項(xiàng)等信息，維護(hù)自身權(quán)益;充分、有效的信息披露是我國銀行業(yè)融入世界金融體系，參與全球化競爭的前提，是金融市場發(fā)展的內(nèi)在要求，也是實(shí)施有效監(jiān)管、強(qiáng)化市場約束的重要條件;信息披露制度對(duì)于強(qiáng)化監(jiān)管的意義在于：信息披露制度體現(xiàn)了委托人對(duì)內(nèi)部信息要求的意志和權(quán)利，削弱了代理人的信息優(yōu)勢(shì)，使監(jiān)管者處于更有利的地位披露制度的存在對(duì)代理人祈禱威懾作用，使其衡量到風(fēng)險(xiǎn)行為的成本過大而放棄冒險(xiǎn)，使監(jiān)管從事后性向事前性轉(zhuǎn)變，最終達(dá)到盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)損失的目的。因此，建立我國的商業(yè)銀行信息披露制度勢(shì)在必行。

中國人民銀行金融研究局與香港理工大學(xué)中國會(huì)計(jì)與金融研究中心于2000年5月聯(lián)合發(fā)起了《中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度規(guī)范、信息披露、內(nèi)部控制及監(jiān)管》研究課題。經(jīng)過大量的研究工作，中國人民銀行于2002年5月21日發(fā)布了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）。《暫行辦法》本著向國際銀行監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)并軌的思想，對(duì)商業(yè)銀行信息披露的原則、內(nèi)容、方式、程序作出了總體規(guī)范。它的頒布實(shí)施標(biāo)志著我國已初步建立了商業(yè)銀行信息披露制度，對(duì)推動(dòng)我國按照國際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革與管理發(fā)揮極其重要的作用。

但我國商業(yè)銀行信息披露仍存在許多問題。目前國內(nèi)各類金融機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理、統(tǒng)計(jì)制度等方面，透明度相當(dāng)?shù)?。這其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，在沒有外來競爭者和流動(dòng)性能夠維持的情況下，可能不容易發(fā)作，然而，一旦客觀環(huán)境改變，特別是我國加入世貿(mào)組織后金融開放到一定程度的時(shí)候，各種隱蔽矛盾就可能暴露，因此，我國商業(yè)銀行信息披露制度規(guī)范化任重道遠(yuǎn)。當(dāng)務(wù)之急是要不斷加強(qiáng)我國的金融基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，并根據(jù)我國銀行穩(wěn)健經(jīng)營程度，逐步引進(jìn)國外商業(yè)銀行通行的做法，循序漸進(jìn)地推進(jìn)我國商業(yè)銀行的信息披露建設(shè)。

從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的研究從2001開始才逐步開始增多，但仍然有限。主要集中在1.對(duì)我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露與巴塞爾委員會(huì)的要求之間的差距的研究比較多，與其他國家進(jìn)行比較的研究比較少;2.將披露現(xiàn)狀和存在問題沒有區(qū)別對(duì)待的比較多;3.對(duì)某一具體信息披露的研究比較多。巴塞爾委員會(huì)的要求確實(shí)對(duì)增強(qiáng)透明度有更為明確和合理的規(guī)定，也確實(shí)能對(duì)我國的銀行信息披露制度建設(shè)起到指導(dǎo)性作用，但若能借鑒先進(jìn)國家的實(shí)例經(jīng)驗(yàn)不僅能改善我國的披露制度，還能避免少走彎路，起到事半功倍的作用。

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