[摘要] 會(huì)計(jì)工作是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大廈的一塊重要基石。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性日益突出。但近年來財(cái)務(wù)造假的惡性事件不斷發(fā)生，會(huì)計(jì)界的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和道德水平也因此而受到公眾的質(zhì)疑。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)， 促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展刻不容緩。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)職業(yè)道德道德建設(shè)環(huán)境措施

但丁說：“一個(gè)知識(shí)不全的人可以用道德去彌補(bǔ)，而一個(gè)道德不全的人，卻難以用知識(shí)去彌補(bǔ)。能力不足，責(zé)任可補(bǔ)，責(zé)任不夠，能力不能補(bǔ)?！?隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，人們的道德觀念和行為方式也發(fā)生深刻的變化，一些原有的道德規(guī)范已不能完全適應(yīng)新的形勢(shì)需要。這樣在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分的多元化，人們的利益格局、思想意識(shí)和道德操守勢(shì)必多樣化和復(fù)雜化。近年來財(cái)務(wù)造假的惡性事件不斷發(fā)生，會(huì)計(jì)界的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和道德水平也因此而受到公眾的質(zhì)疑。會(huì)計(jì)行業(yè)如何加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)， 促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下符合時(shí)代精神的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，已成為擺在我們面前一項(xiàng)十分緊迫而重要的任務(wù)。筆者擬從會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的意義入手，探討加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的意義

所謂會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)遵循的道德規(guī)范。它是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、會(huì)計(jì)人員與不同利益主體和會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系及社會(huì)道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德屬于意識(shí)形態(tài)范疇，它是社會(huì)道德體系的重要組成部分， 是職業(yè)道德在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括： 愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等8個(gè)方面。會(huì)計(jì)工作是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大廈的一塊重要基石。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)行業(yè)越來越為世人所矚目，對(duì)會(huì)計(jì)工作和職業(yè)道德水準(zhǔn)要求較高。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，講求會(huì)計(jì)誠(chéng)信，有著重要的意義：

1.有利于會(huì)計(jì)領(lǐng)域反腐倡廉，糾正行業(yè)不正之風(fēng)。通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，可以幫助會(huì)計(jì)人員樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)自我修養(yǎng)，廉潔自律，依法秉公辦事，形成清政廉潔的良好社會(huì)風(fēng)氣。

2.有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德，不僅需要努力學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識(shí)，提高對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，而且要自覺反省自己，用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來武裝會(huì)計(jì)人員的頭腦，使他們按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來衡量善惡和正誤，規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，正確行使自己的權(quán)力，并忠實(shí)地履行自己的義務(wù)。

3.有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，而會(huì)計(jì)信息的提供是由會(huì)計(jì)人員來完成的，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低在一定程度上決定著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，可以使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成實(shí)事求是、客觀公正的工作作風(fēng)，進(jìn)一步引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，從而有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及部分會(huì)計(jì)行為失范的原因剖析

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)立業(yè)之本，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育為會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信奠定基礎(chǔ)。近年來，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄，造假賬，出虛假報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)界的社會(huì)信譽(yù)和聲譽(yù)的下降，使會(huì)計(jì)行業(yè)面臨前所未有的誠(chéng)信危機(jī)，會(huì)計(jì)職業(yè)行為失范問題引起全社會(huì)關(guān)注。

當(dāng)前我國(guó)部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為失范的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1.從業(yè)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平受從業(yè)環(huán)境制約，會(huì)計(jì)職業(yè)道德又通過各種形式和手段影響著會(huì)計(jì)環(huán)境的改善。

(1)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的價(jià)值觀念模糊為職業(yè)道德失范提供了溫床。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，社會(huì)上人們的思想意識(shí)和價(jià)值觀念都在發(fā)生變化。傳統(tǒng)的價(jià)值觀念開始轉(zhuǎn)變，而適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新的價(jià)值體系尚未建立，政治上和具體制度的安排還有一些不完善的地方，在價(jià)值多元、利益多元的情況下，人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念容易發(fā)生沖突與碰撞。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑。

(2)單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。當(dāng)前突出存在的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題，大都是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)操作者編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的。如“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案，等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃編造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格，隱瞞重大事項(xiàng)，少報(bào)虧損，欺騙投資者。這些案例從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。

(3)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則的法律保障和法律救濟(jì)制度（復(fù)議、訴訟、賠償）不完善，不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

2.會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)道德失范的前提?，F(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不是一個(gè)信息傳遞百分之百有效對(duì)稱的市場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息的制造者擁有會(huì)計(jì)信息的第一手資料，他們一般直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息的使用者只能靠會(huì)計(jì)信息提供者提供的信息來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這樣，制造者可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄，自律性較差，法律意識(shí)不強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員平時(shí)不注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，加之一些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)比較低，不學(xué)法，不懂法，法律意識(shí)比較淡薄，在現(xiàn)實(shí)工作中，遇到國(guó)家利益、社會(huì)利益、單位利益和個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，不能堅(jiān)持原則，個(gè)人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，抵不住誘惑，追求私利，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便，貪污、挪用公款，做出了違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為；有的甚至以身試法，最終走上犯罪的道路。如貴州省某單位會(huì)計(jì)許某，在其擔(dān)任會(huì)計(jì)兼出納的10年中，采取各種手段貪污公款7272萬(wàn)元。某房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)黎某，參加工作僅3年，利用單位財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)密，貪污公款200多萬(wàn)元。

4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系不完善，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為懲處力度不夠。

(1)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范體系及實(shí)施機(jī)制欠完善。新中國(guó)成立以后到《會(huì)計(jì)法》頒布這一時(shí)期，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為要求，散見于有關(guān)規(guī)章之中，均還沒有將其明確為職業(yè)道德，也沒有明確提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體條款和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。雖然在1996年以后，這種狀況發(fā)生了很大變化， 1996年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，專門以一節(jié)的篇幅，明確提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體條款， 1999年頒布的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第39條規(guī)定:“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?！钡偟恼f來，目前的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，基本上散見于有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)之中缺乏系統(tǒng)性、完整性。

(2)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的獎(jiǎng)懲機(jī)制不完整，且缺乏鋼性?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)信息的行為提出了處罰要求， 但缺乏具體的規(guī)定， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也存在一定漏洞；關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范主要體現(xiàn)在1996年財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中，主要是原則性規(guī)定，缺乏具體操作條款，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為缺乏具體的懲治措施，缺乏執(zhí)行懲治的主體。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范內(nèi)容不系統(tǒng)，對(duì)其違規(guī)行為的懲治不力、會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律組織的不健全及對(duì)道德優(yōu)劣表現(xiàn)的賞罰不明，客觀上容忍乃至放縱了會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范行為。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員的生命和價(jià)值所在，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展與完善需要會(huì)計(jì)誠(chéng)信，呼喚會(huì)計(jì)職業(yè)道德。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行，刻不容緩。除了繼續(xù)加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，建立健全相關(guān)法規(guī)，充分利用媒體、報(bào)刊、雜志等多種宣傳形式加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳力度，營(yíng)造尊崇誠(chéng)信良好的社會(huì)環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)外，還需要抓好以下幾個(gè)方面工作。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，建立良好的誠(chéng)信理念。強(qiáng)化道德教育，應(yīng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行誠(chéng)信教育，使其以身作則，從我做起，時(shí)刻不忘對(duì)自身道德人格的護(hù)理。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己的工作特點(diǎn)和要求，自覺地學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)法規(guī)，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育貫穿于會(huì)計(jì)人員的整個(gè)職業(yè)生涯中，使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成良好的誠(chéng)信品質(zhì)，進(jìn)而規(guī)范會(huì)計(jì)行為，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的作用。再次，在學(xué)歷教育中，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)就讀的學(xué)生加強(qiáng)職業(yè)道德教育。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）認(rèn)為，“會(huì)計(jì)教育不僅傳授必須的技巧與知識(shí)，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神”。因此應(yīng)改變現(xiàn)行高等教育過于側(cè)重會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能的培養(yǎng)模式，充分重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德在學(xué)校教育中的重要地位，增開“會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育”必修課程，采取各種各樣的措施來培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)誠(chéng)信理念，樹立正確的人生觀和職業(yè)觀，提高職業(yè)責(zé)任感。

2.凈化會(huì)計(jì)外部環(huán)境。凈化會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的高低。凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力所能做得到的，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì)各種因素的影響，有賴于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)際上是向社會(huì)提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。

3.增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自律意識(shí)。所謂“自律”就是會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照職業(yè)道德的要求，堅(jiān)持不懈地進(jìn)行自我對(duì)照和自我調(diào)整，不斷地提高覺悟和修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員自律體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員意識(shí)中的一種強(qiáng)烈的會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任感，又是會(huì)計(jì)人員在意識(shí)中依據(jù)一定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的能力。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種非強(qiáng)制性的，是以內(nèi)心力量起作用的社會(huì)規(guī)范。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及其對(duì)決策的有用性，很大程度決定于會(huì)計(jì)信息的提供者——會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)及自律意識(shí)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員內(nèi)在精神境界的修養(yǎng)，增強(qiáng)他們的自律意識(shí)十分必要。會(huì)計(jì)人員必須在職業(yè)生活中對(duì)自己的思想品質(zhì)、思想意識(shí)方面進(jìn)行自我鍛煉、自我教育和自我改造，按照“自重、自省、自警、自勉”的要求， 堅(jiān)定理想信念， 恪守職業(yè)道德，把履行會(huì)計(jì)職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則。

4.建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的考核獎(jiǎng)懲制度。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)品質(zhì)、責(zé)任、作風(fēng)與紀(jì)律的綜合體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)業(yè)者在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、公認(rèn)的行為規(guī)范傳統(tǒng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)是人們?cè)谏鐣?huì)生活中依據(jù)一定的道德標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員及職業(yè)團(tuán)體的職業(yè)行為做出的善或惡、肯定或否定的判斷。建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，以量化方式衡量會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德狀況。根據(jù)會(huì)計(jì)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)、行業(yè)主管部門及每個(gè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，對(duì)所有會(huì)計(jì)職業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，評(píng)定職業(yè)道德水平等級(jí)，并向社會(huì)公開，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下，促使會(huì)計(jì)人員自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，道德評(píng)價(jià)結(jié)果切實(shí)作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)等的重要考核依據(jù)；嚴(yán)格考核獎(jiǎng)勵(lì)，失信者應(yīng)受到懲罰。對(duì)那些因不講會(huì)計(jì)職業(yè)道德而造成嚴(yán)重后果者，不僅要追究其法律責(zé)任，還要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，顯現(xiàn)“道德法庭”的威力，提升會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力。同時(shí)建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案。湖北省某市從2003年4月1日起，對(duì)全市三千多名中級(jí)以上職稱的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行誠(chéng)信等級(jí)測(cè)評(píng)，測(cè)評(píng)結(jié)果將作為會(huì)計(jì)人員的信用檔案提供給用人單位，開創(chuàng)了我國(guó)建立會(huì)計(jì)人員信用評(píng)價(jià)體系的先河，其做法和經(jīng)驗(yàn)，值得借鑒、推廣。

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