[摘要] 信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。針對(duì)電子商務(wù)這種新興的商務(wù)模式，給傳統(tǒng)的稅收工作帶來(lái)了一系列的問(wèn)題，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則，并加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)稅收原則稅收政策

國(guó)際互連網(wǎng)的迅速普及，以及在此基礎(chǔ)上形成的全球化電子商務(wù)構(gòu)架，在改變傳統(tǒng)貿(mào)易框架的同時(shí)，必然在某種程度上給現(xiàn)行稅制及其管理手段提出新的要求和新的課題。

電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)形式，必然與稅收發(fā)生聯(lián)系，并對(duì)傳統(tǒng)的稅收政策及稅收管理帶來(lái)一系列影響，比如：電子商務(wù)以網(wǎng)絡(luò)載體進(jìn)行交易難以監(jiān)控、身份確認(rèn)變得困難、動(dòng)搖了憑證審計(jì)的基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開(kāi)發(fā)加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的難度、商業(yè)中介作用弱化、企業(yè)可以利用在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)輕松避稅、通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的信息服務(wù)費(fèi)用很難稽核、網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷(xiāo)售活動(dòng)難以稽核、廣告收入應(yīng)征稅款存在流失風(fēng)險(xiǎn)、貿(mào)易上的國(guó)界概念日漸模糊，等等，總結(jié)如下：

一、電子商務(wù)給稅收工作帶來(lái)的影響

我國(guó)現(xiàn)行稅法基本上是針對(duì)有形產(chǎn)品制定的，并以屬地原則為基礎(chǔ)進(jìn)行管轄，通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念，把納稅義務(wù)同納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。而電子商務(wù)所具有的無(wú)國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐。伴隨企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易避稅現(xiàn)象的逐漸增多，稅法本身應(yīng)具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突問(wèn)題。主要是指來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，傳統(tǒng)的解決辦法是通過(guò)雙邊稅收協(xié)定來(lái)減輕或消除國(guó)際重復(fù)征稅，但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使得收入來(lái)源地的判定發(fā)生爭(zhēng)議，如通過(guò)因特網(wǎng)的跨國(guó)醫(yī)療診斷服務(wù)；另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

2.課稅對(duì)象的確認(rèn)問(wèn)題。現(xiàn)行的稅法對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入等稅種和稅率均有不同規(guī)定。但電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了這一觀念，將交易對(duì)象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在Internet上傳遞，稅務(wù)部門(mén)將難以確認(rèn)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等，所以無(wú)法確認(rèn)課稅對(duì)象及相關(guān)適用稅率。

3.傳統(tǒng)習(xí)慣性的數(shù)據(jù)原件的認(rèn)證問(wèn)題。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，在手工稅務(wù)處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后均記錄于紙張上，按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。而企業(yè)會(huì)計(jì)則是通過(guò)稅務(wù)部門(mén)提供的稅收票證和申報(bào)表來(lái)申報(bào)納稅的。但是，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的電子商務(wù)（無(wú)紙貿(mào)易）使原來(lái)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤(pán)或光盤(pán)上，由于對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”，從而導(dǎo)致稅收征管中納稅人和課稅對(duì)象的確認(rèn)越來(lái)越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。

4.適應(yīng)電子商務(wù)的稅種問(wèn)題。在電子商務(wù)交易總額增長(zhǎng)迅猛的預(yù)期下，對(duì)電子商務(wù)的征稅是應(yīng)遵循現(xiàn)行稅制，還是單獨(dú)設(shè)立新的稅種或附加稅，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，這在各國(guó)已引起廣泛的爭(zhēng)議。

5.稅款的征收方式問(wèn)題。即使在明確納稅人及納稅對(duì)象的情況下，由于電子商務(wù)越來(lái)越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業(yè)服務(wù)軟件允許電子現(xiàn)金過(guò)戶和電子數(shù)據(jù)交換，無(wú)紙化的交易使本應(yīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等均無(wú)從下手。因?yàn)楝F(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等這些紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使納稅人可以用超級(jí)密碼來(lái)掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集有關(guān)資料難上加難。

6.對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查問(wèn)題?！銇?lái)說(shuō)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收征管稽查的前提是要準(zhǔn)確掌握有關(guān)納稅人應(yīng)納稅之事實(shí)和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國(guó)稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。而在互連網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購(gòu)、款項(xiàng)支付等都是一系列無(wú)紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷(xiāo)售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)面臨著直接的管理難題。且不說(shuō)，眾多潛在應(yīng)納稅人還可以使用加密方式來(lái)掩蓋電子商務(wù)交易的相關(guān)信息。據(jù)此，如何加強(qiáng)電子商務(wù)稅收中的稅務(wù)稽查監(jiān)管以防止稅收收入流失無(wú)疑是值得作出立法應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。

二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善電子商務(wù)稅收政策

目前，各國(guó)（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國(guó)、日本、歐盟等國(guó)家和地區(qū)）和國(guó)際性組織對(duì)生產(chǎn)商務(wù)的稅收問(wèn)題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國(guó)家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國(guó)際性組織（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織———OECD）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題，主要是：是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，如何對(duì)電子商務(wù)征稅。

目前對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間，我國(guó)應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國(guó)的對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。

在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅，不利于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。另外，以我國(guó)目前的技術(shù)水平（國(guó)際上也是如此），對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無(wú)實(shí)現(xiàn)可能。此外，我國(guó)尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要的是，我國(guó)還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。

三、開(kāi)征電子商務(wù)稅應(yīng)堅(jiān)持的原則

1.應(yīng)堅(jiān)持稅收中性原則。即通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應(yīng)著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。

2.應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。我們意識(shí)到歐美等國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益，發(fā)展中國(guó)家如果沒(méi)有自己的對(duì)策，放棄地域管轄權(quán)將失去大量稅收收入。所以應(yīng)充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，在互利互惠的基礎(chǔ)上，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。

3.公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時(shí)要避免國(guó)際間雙重征稅。

4.應(yīng)堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待的原則。對(duì)于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國(guó)內(nèi)供應(yīng)商提供的軟件銷(xiāo)售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無(wú)形產(chǎn)品，無(wú)論購(gòu)買(mǎi)者來(lái)自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都應(yīng)暫時(shí)免繳銷(xiāo)售稅，而對(duì)于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的間接電子商務(wù)形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實(shí)物交割交易形式，應(yīng)比照傳統(tǒng)交易方式征收銷(xiāo)售稅，在這里適用的是相同的稅制。

5.應(yīng)堅(jiān)持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應(yīng)考慮互連網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，如采取電子申報(bào)、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務(wù)部門(mén)征收管理以及納稅人的稅收奉行。

6.完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管方法。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題都十分重視且行動(dòng)非常積極：例如，0ECD成員國(guó)家同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時(shí)把通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售而征稅；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費(fèi)稅的義務(wù)；新加坡和馬來(lái)西亞的稅務(wù)部門(mén)都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅；歐盟貿(mào)易委員會(huì)也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想；德國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)設(shè)計(jì)了通過(guò)金融部門(mén)資金流動(dòng)掌握電子商務(wù)企業(yè)涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機(jī)制等。

7.積極開(kāi)展國(guó)際合作與協(xié)調(diào)，站在發(fā)展中國(guó)家的利益上參與國(guó)際對(duì)話。隨著我國(guó)加入WTO，隨著全球經(jīng)濟(jì)—體化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用會(huì)進(jìn)一步普及。國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化，也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。因此我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易稅收理論、政策的制定，并積極參與國(guó)際對(duì)話。

總之，稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管和防止稅收流失的同時(shí)，不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重，積極參與制定電子商務(wù)稅的國(guó)際合作。

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