[摘要] 為了了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的應(yīng)用現(xiàn)狀，探討企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)應(yīng)用過程中的有關(guān)問題，本文圍繞能夠反映企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)應(yīng)用現(xiàn)狀的12個(gè)問題，對廣西境內(nèi)的大型企業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，并對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了分析研究。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)應(yīng)用現(xiàn)狀調(diào)查研究

一、引言

企業(yè)業(yè)績評價(jià)是組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，近年來特別受到實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的關(guān)注。從評價(jià)主體與被評價(jià)對象的位置關(guān)系來劃分，企業(yè)業(yè)績評價(jià)可以分為兩大類：第一類是企業(yè)外部主體（投資決策者、資源提供者、政府部門等）對企業(yè)價(jià)值、貢獻(xiàn)和經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)；第二類是企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或人員為了管理目的，對組織整體、各部門或員工的表現(xiàn)所作的內(nèi)部評價(jià)。本文討論的是第二類，即企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)。

隨著企業(yè)組織背景的日益復(fù)雜，作為企業(yè)的經(jīng)營者，要實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，履行其對股東的受托責(zé)任，越來越依賴于科學(xué)合理的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。但存在的一個(gè)事實(shí)是，許多企業(yè)的業(yè)績評價(jià)是一團(tuán)糟糕，表現(xiàn)為擁有太多的信息，投入了太多的無效努力，花費(fèi)也太多，業(yè)績評價(jià)目標(biāo)不能被清晰地交流，并且與激勵(lì)機(jī)制聯(lián)系較弱，不容易被理解。來自權(quán)威機(jī)構(gòu)的調(diào)查報(bào)告顯示了現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)需要改進(jìn)。美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)對業(yè)績評價(jià)的研究顯示只有35%的被調(diào)查者認(rèn)為他們公司的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)是有效的，而80%的人認(rèn)為他們的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)所提供的信息質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)或者頂多差強(qiáng)人意（Mark L. Frigo，2002）。

為了了解我國企業(yè)（特別是像廣西這樣的西部地區(qū)企業(yè)）內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的應(yīng)用現(xiàn)狀，探討我國企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)應(yīng)用過程中的有關(guān)問題，我們圍繞能夠反映企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)應(yīng)用現(xiàn)狀的12個(gè)問題，對廣西境內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查。這次調(diào)查的樣本企業(yè)數(shù)為100家，樣本的選取采用主觀判斷和隨機(jī)抽樣相結(jié)合的方法，即由調(diào)查人員從廣西大型企業(yè)名錄中根據(jù)自己的主觀判斷，按照行業(yè)分布、規(guī)模分布、性質(zhì)分布和類別分布的要求隨機(jī)抽取樣本企業(yè)。本次問卷調(diào)查采用不記名方式，題型為選擇題，要求由企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理填寫，以調(diào)查對象的職務(wù)可知，調(diào)查對象熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的情況，能夠較好地理解和把握調(diào)查問卷所提問題的含義。并且由于采用匿名的方式，填寫者不必?fù)?dān)心泄露企業(yè)機(jī)密，另外我們準(zhǔn)備好了回郵的信封和郵票，盡量方便調(diào)查對象，從而獲得較好的回復(fù)。截至規(guī)定的問卷收回時(shí)間，共收到樣本企業(yè)寄回的有效答卷33份，收回率為33%。本文以這33份有效答卷為依據(jù)，對企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行一次總體的分析研究。

二、調(diào)查內(nèi)容及結(jié)果分析

問題一：貴公司的股東或上級部門對貴公司的業(yè)績評價(jià)方法是什么？

表1問題一調(diào)查結(jié)果

（※由于是多項(xiàng)選擇題，所以合計(jì)數(shù)可能不等于100%，下同）

設(shè)計(jì)此問題的目的是想引導(dǎo)調(diào)查對象區(qū)分企業(yè)業(yè)績的外部評價(jià)和內(nèi)部評價(jià)。通過數(shù)據(jù)可知道多數(shù)企業(yè)的股東或上級部門考評企業(yè)業(yè)績的方法不科學(xué)，如指標(biāo)單一、易被操縱或誘導(dǎo)短期行為等，但限于主題，本文對此不作深入研究。

問題二：貴公司是否建立了內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)？

表2問題二調(diào)查結(jié)果

本題正式切入我們的研究主題，題目的選項(xiàng)也可讓調(diào)查對象了解內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的種類。數(shù)據(jù)表明每個(gè)企業(yè)都有自己的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，其中已建立了二級核算的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的企業(yè)占55%，但建立三級核算的不多，只有18%，而且還有18%的企業(yè)采用的是幾個(gè)簡單的指標(biāo)來評價(jià)。由此可見，樣本企業(yè)雖已建立了內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，但大多數(shù)企業(yè)核算簡單，不夠深入，難以落實(shí)到責(zé)任人。

問題三：貴公司的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的組織形式是什么？

表3問題三調(diào)查結(jié)果

本題目的在于了解樣本企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的規(guī)范化程度。數(shù)據(jù)表明大多數(shù)企業(yè)對成本和利潤都有明確的考核指標(biāo)，建立了成本中心和利潤中心來控制內(nèi)部各部門，其中64%的企業(yè)建立了成本中心，45%的企業(yè)建立了利潤中心。但仍然有27%的樣本企業(yè)無明顯組織形式。

問題四：貴公司的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)方法是什么？

表4問題四調(diào)查結(jié)果

本題目的在于了解樣本企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的具體方法。數(shù)據(jù)表明樣本企業(yè)采用單一成本或利潤指標(biāo)的企業(yè)居多，占55%，而采用國有資本金效績評價(jià)體系與平衡計(jì)分卡，各占27%，相對而言，利用經(jīng)濟(jì)增加值考核的不多，只占了9%。采用單一成本或利潤指標(biāo)容易引發(fā)“短期行為”。

問題五：貴公司內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的常用標(biāo)準(zhǔn)是什么？

表5問題五調(diào)查結(jié)果

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷評價(jià)對象業(yè)績優(yōu)劣的基準(zhǔn)，設(shè)置評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)該將幾種標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合在一起。數(shù)據(jù)表明樣本企業(yè)主要采用年度預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但也有部分企業(yè)僅采用單一標(biāo)準(zhǔn)，如占27%的歷史平均等。

問題六：貴公司的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的執(zhí)行部門是什么？

表6問題六調(diào)查結(jié)果

企業(yè)業(yè)績評價(jià)的執(zhí)行部門以企管部門居多，占55%，其次是財(cái)務(wù)部門占45%，人力資源部的比例也有18%，還有的企業(yè)通過高層領(lǐng)導(dǎo)和其他方式來執(zhí)行，各占9%。由此可以看出，許多企業(yè)僅把內(nèi)部業(yè)績評價(jià)當(dāng)作某一管理子系統(tǒng)的組成，而不是一個(gè)相對獨(dú)立的子系統(tǒng)。

問題七：貴公司的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的效果如何？

表7問題七調(diào)查結(jié)果

數(shù)據(jù)表明業(yè)績評價(jià)效果很好的僅占9%，效果較好的為27%，而認(rèn)為效果一般的占了55%，較差的也有9%。很顯然，樣本企業(yè)的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)效果不理想。

問題八：貴公司的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的缺陷是什么？

表8問題八調(diào)查結(jié)果

內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的缺陷明顯表現(xiàn)在設(shè)計(jì)不合理和執(zhí)行不嚴(yán)格，分別占了36%，在評價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方面，我們研究人員應(yīng)該擔(dān)負(fù)起責(zé)任。

問題九：貴公司的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的困難是什么？

表9問題九調(diào)查結(jié)果

調(diào)查表明46%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的困難主要是方法太復(fù)雜，這與問題八中所提的設(shè)計(jì)不合理相對應(yīng)。另外缺少高層的大力支持占18%，電算化水平低也占18%。

問題十：貴公司的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)關(guān)注什么？

表10問題十調(diào)查結(jié)果

數(shù)據(jù)表明大多數(shù)樣本企業(yè)認(rèn)為自己的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)關(guān)注公司長期利益，以及支持公司戰(zhàn)略，但也有部分企業(yè)承認(rèn)只關(guān)注短期利益。但從前面選擇的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)方法等來看，樣本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)方法并沒有如此高比例地支持公司長期利益，樣本企業(yè)可能沒有真正理解內(nèi)部業(yè)績評價(jià)與公司長期利益的關(guān)系。

問題十一：貴公司的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)與薪酬制度的關(guān)聯(lián)度如何？

表11問題十一調(diào)查結(jié)果

內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系應(yīng)與激勵(lì)機(jī)制緊密相關(guān)，激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施需要以業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的輸出結(jié)果為依據(jù)，當(dāng)然業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的作用發(fā)揮，也需要激勵(lì)機(jī)制的支持。所有樣本企業(yè)都不否認(rèn)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)與薪酬存在一定的關(guān)聯(lián)，但其中46%的企業(yè)認(rèn)為關(guān)系一般，認(rèn)為關(guān)系較小的占9%。

問題十二：是否允許我們到貴公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)研？

表12問題十二調(diào)查結(jié)果

設(shè)計(jì)此問題的目的在于了解與樣本企業(yè)進(jìn)一步合作的可能性。數(shù)據(jù)表明只有27％的企業(yè)樂意接受我們的實(shí)地調(diào)研，并希望獲得研究成果。盡管沒有企業(yè)對我們表示不歡迎，可73%企業(yè)卻表示了他們的不方便，這也反映了采用實(shí)地研究方法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理研究的困難。

三、調(diào)查結(jié)果思考

1.理論研究者方面

從上述調(diào)查結(jié)果可知，設(shè)計(jì)不合理和方法太復(fù)雜是目前內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系的主要缺陷和困難，這也是執(zhí)行不嚴(yán)格和效果不理想的重要原因。因此，設(shè)計(jì)出合理的和操作性強(qiáng)的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系是關(guān)鍵所在。當(dāng)前有關(guān)企業(yè)業(yè)績評價(jià)的研究成果有很多，但絕大數(shù)是介紹說明性的，沒有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，操作性差，實(shí)務(wù)工作者難以理解和應(yīng)用。因此理論研究者要深入實(shí)際，設(shè)計(jì)出科學(xué)的和操作性強(qiáng)的企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系。盡管我們的調(diào)查結(jié)果顯示只有少數(shù)企業(yè)歡迎理論工作者進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，但畢竟還是有這么一些的開明及上進(jìn)的企業(yè)，另外通過各種關(guān)系，注意方式方法，還可以爭取更多企業(yè)的支持。

2.企業(yè)方面

迄今為止，企業(yè)業(yè)績評價(jià)的演進(jìn)已經(jīng)有兩個(gè)多世紀(jì)了，從企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的角度看總體上可以劃分為五個(gè)階段：成本控制業(yè)績評價(jià)時(shí)期；會計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績評價(jià)時(shí)期；經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)業(yè)績評價(jià)時(shí)期；戰(zhàn)略管理業(yè)績評價(jià)時(shí)期；利益相關(guān)者業(yè)績評價(jià)時(shí)期。但調(diào)查結(jié)果顯示，部分企業(yè)的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)還在使用相當(dāng)落后的理念和方法，部分企業(yè)對內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系不夠重視。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的作用，有關(guān)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系的發(fā)展，進(jìn)一步開明開放，加強(qiáng)與理論工作者的合作，改進(jìn)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)體系，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

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