［摘要］隨著稅收制度的改革和日益完善，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度也在不斷的改革和完善發(fā)展，目前，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高以后，許多學(xué)者都認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅制不合理，檔次過(guò)多，最高邊際稅率過(guò)高。本文就此分析研究了我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率存在的問(wèn)題，從而在此基礎(chǔ)上提出了我國(guó)個(gè)人所得稅邊際稅率的改革建議。

［關(guān)鍵詞］累進(jìn)稅制邊際稅率個(gè)人所得稅

一、 引言

伴隨著我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高，我國(guó)個(gè)人所得稅改革的呼聲還是不減，究其原因還是許多學(xué)者認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅制的邊際稅率設(shè)計(jì)的不合理：檔次過(guò)多，最高邊際稅率過(guò)高。

所謂邊際稅率是指應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比。即，其中，tm代表邊際稅率，△T代表應(yīng)納稅額的增量，△Y代表稅基增量。假設(shè)收入增加1元，應(yīng)納稅額增加0.5元，則邊際稅率就是50%。邊際稅率反映稅基每增加一個(gè)單位，適用稅率變化的情況。實(shí)踐中，征收個(gè)人所得稅采用的超額累進(jìn)稅率被等同與邊際稅率。保羅·克雷·羅伯茨在其所著《供給學(xué)派的革命》一書中，將邊際稅率定義為對(duì)新增加的說(shuō)的稅率。對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，是對(duì)個(gè)人收入征稅，所以這個(gè)變量就是人們每多掙1元錢所征的稅收占的比例就是邊際稅率。當(dāng)然政府部門不可能對(duì)每增加1元錢所征的稅都作出詳細(xì)規(guī)定，即邊際稅率不可能真正細(xì)致規(guī)定到每一元錢，一般把500或1000或者更多作為一個(gè)變量增加的單位，即稅收級(jí)次或納稅檔次。那么對(duì)每一個(gè)檔次說(shuō)實(shí)行的稅率就是邊際稅率。

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的分類征收，適用的超額累進(jìn)稅制。對(duì)不同類型的個(gè)人所得稅所適用的邊際稅率不同，這就使得具有相同納稅能力的人所負(fù)擔(dān)的稅收不同，從而產(chǎn)生了稅收差異，而目前世界上個(gè)人所得稅征收趨向與綜合征收。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅分類征收不同邊際稅率比較分析

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收：

1.工資、薪金所得，適用5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)500元適用最低邊際稅率5%，對(duì)超過(guò)100000元的適用最高邊際稅率45%。

2.個(gè)體工商戶，獨(dú)資和合伙企業(yè)，適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)5000元的，適用最低邊際稅率5%，超過(guò)的適用最高邊際稅率35%。

3.稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。

設(shè)X為應(yīng)納稅所得額，K1，K2分別為工薪所得和個(gè)體工商戶所適用的邊際稅率， T1，T2分別為前后兩者應(yīng)納稅額，為兩者應(yīng)納稅額之差，通過(guò)分析計(jì)算得到下表:

由此可見(jiàn):當(dāng)X≤500時(shí)，K1=K2，△＝０，兩者應(yīng)納稅額相同;

當(dāng)X＞500時(shí)，K≤K2，△＜０，工薪階層應(yīng)納稅額小于個(gè)體工商戶。

這說(shuō)明我國(guó)分類征收的個(gè)人所得稅，個(gè)體工商戶所適用的稅率大于或等于工薪階層所適用的稅率，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也大于工薪階層。實(shí)際的情況是個(gè)體工商戶需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，有風(fēng)險(xiǎn)收益，所以，在全月收入相同的情況下，個(gè)體工商戶得到的稅后差異理應(yīng)比工薪階層大，可我們得到的結(jié)果與此相反。我們假定人都是理性經(jīng)濟(jì)人，當(dāng)然會(huì)選擇少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而走進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)較少的機(jī)關(guān)，而不去創(chuàng)業(yè)。

三、我國(guó)工薪所得邊際稅率比較分析

目前，我國(guó)工薪所得所采用的是9級(jí)超額累進(jìn)稅率，即邊際稅率最低為5%，最高為45%，也就是說(shuō)對(duì)低收入者適用較低的邊際稅率，高收入者適用較高的邊際稅率。當(dāng)前，我國(guó)就業(yè)者的月薪大部分都在500元～5800元之間，個(gè)人所得稅主要由這些普通收入階層所負(fù)擔(dān)，適用稅率10%的人數(shù)為35%，負(fù)擔(dān)了所得稅的37．4%，適用15%的人數(shù)為12．4%，負(fù)擔(dān)了個(gè)人所得稅的47．5%。如果把我國(guó)的工薪階層按所得額分為三檔：低收入者、中等收入者和高收入者，現(xiàn)在遞增的邊際稅率也是不合理的。

1.對(duì)低收入者適用較低的邊際稅率是沒(méi)有什么問(wèn)題的，因?yàn)閭€(gè)人所得稅設(shè)立的目的之一就是調(diào)節(jié)收入分配差距。對(duì)較低收入的人少征稅，以保障其基本的生活，這是毋庸質(zhì)疑的。

2.對(duì)高收入者適用較高的邊際稅率是不合理的。我國(guó)現(xiàn)行的最高邊際稅率為45%，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)水平下，很少有人能達(dá)到，行同虛設(shè)。但這樣，會(huì)使得我國(guó)個(gè)人所得稅的平均稅率過(guò)高，使我國(guó)的個(gè)人所得稅總體稅率偏高。另一方面，個(gè)人所得稅會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，當(dāng)邊際稅率過(guò)高時(shí)，人們即會(huì)以閑暇替代勞動(dòng)，從而挫傷高收入者的勞動(dòng)積極性。即使人們不會(huì)選擇閑暇替代勞動(dòng)，他們逃稅避稅的行為更加嚴(yán)重，加大了征管難度，降低了效率。因此，應(yīng)該對(duì)這部分人適用中等邊際稅率，既保證稅收收入，又不挫傷納稅人的積極性，不產(chǎn)生大的替代效應(yīng)，從而提高了效率。

3.中等收入者是我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主力軍，應(yīng)適用較高的邊際稅率，提高我國(guó)個(gè)人所得稅的收入，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的財(cái)政收入作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜合上面對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅邊際稅率的內(nèi)部比較分析，我們可以知道，在個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高以后，調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅的邊際稅率成為新的研究課題和我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)根據(jù)我們國(guó)家的實(shí)際情況借鑒國(guó)際上其他國(guó)家個(gè)人所得稅改革的成功經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)的個(gè)人所得稅改革的步伐，使之更好的發(fā)揮作用。

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