［摘要］本文對(duì)通過(guò)金融資產(chǎn)的淵源，定位角度，定義，計(jì)量屬性，及在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用等方面進(jìn)行解析，以期能全面透徹的了解這項(xiàng)準(zhǔn)則

［關(guān)鍵詞］金融資產(chǎn)淵源實(shí)務(wù)運(yùn)用

為了與國(guó)際接軌，2006年2月15日我國(guó)發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則于2007年1月1日首先在上市公司實(shí)施。其中新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)準(zhǔn)則，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了對(duì)16項(xiàng)準(zhǔn)則作了修訂外，另外22項(xiàng)均為本次新增加的.可見(jiàn)我國(guó)一套完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將建立在望。其中關(guān)于金融工具的四項(xiàng)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)的無(wú)縫對(duì)接。這四項(xiàng)準(zhǔn)則具體為22號(hào)準(zhǔn)則工具的確認(rèn)和計(jì)量，23號(hào)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，24號(hào)準(zhǔn)則套期保值，37號(hào)準(zhǔn)則金融工具列報(bào)。大家知道我國(guó)2006年將履行WTO承諾全面開(kāi)放金融業(yè)，此時(shí)頒布金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有非常重要的意義。國(guó)際上由于金融工具，特別是衍生工具的不完善，很多人已經(jīng)將巴林銀行倒閉案歸罪與會(huì)計(jì)界?？梢?jiàn)金融工具作為一個(gè)世界難題已經(jīng)到了非解決不可的地步。我國(guó)財(cái)政部在此時(shí)發(fā)布這四項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是具有相當(dāng)?shù)钠橇?，盡管其仍然有待完善。

這四項(xiàng)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是22號(hào)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。由于22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，我們可以從一下

幾點(diǎn)去認(rèn)識(shí)它

一、其淵源是來(lái)自何方

22號(hào)準(zhǔn)則是來(lái)來(lái)源與1998年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》新準(zhǔn)則對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類。將原來(lái)一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中的內(nèi)容，分為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩部分。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的歸類方法，具有共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法核算；控制關(guān)系采用成本法核算；不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。

非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范。

二，其考慮的角度

CAS22中分類的標(biāo)準(zhǔn)是以會(huì)計(jì)主體持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)意圖進(jìn)行分類，而傳統(tǒng)的分類標(biāo)準(zhǔn)基本上是以簡(jiǎn)單的長(zhǎng)短期來(lái)劃分。兩種分類標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別不簡(jiǎn)單在于形式的區(qū)別，更主要的在于體現(xiàn)了準(zhǔn)則制訂的理論指導(dǎo)發(fā)生了根本的變化。即由原來(lái)的規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。

三、金融資產(chǎn)的定義和分類

1.金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)

(1)現(xiàn)金。

(2)持有的其他單位的權(quán)益工具（比如股權(quán)投資）。

(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（應(yīng)收賬款或債券投資）。

(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利（期權(quán)、互換）。

(5)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(6)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

2.金融資產(chǎn)具體分為四類:

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（概括為交易類金融資產(chǎn)）。

(2)持有至到期投資。

(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

四、采用兩種計(jì)量工具

公允價(jià)值計(jì)量為主，歷史成本為輔。

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量， 金融資產(chǎn)中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（概括為交易類金融資產(chǎn)）和可供出售的金融資產(chǎn)。

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;按照起應(yīng)承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。金融資產(chǎn)中持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)便是以歷史成本進(jìn)行計(jì)量的。

五、四類金融資產(chǎn)的在實(shí)務(wù)運(yùn)用中比較

1.重分類

在重分類中，(1)不能重分類到(2)(3)(4)中出，同時(shí)(2)(3)(4)也不能重分類到(1)中出，但是(2)(3)(4)內(nèi)部可以互相重分類。

2.交易費(fèi)用是否計(jì)入成本

(1)不能計(jì)入成本，只能進(jìn)入當(dāng)期損益，但(2)(3)(4)可計(jì)入成本。

3.購(gòu)買是宣布的股利，利息是否進(jìn)入成本

(1)進(jìn)入成本，但(1)(2)(3)不進(jìn)入成本，而作為債權(quán)處理。

4.投資后的發(fā)的現(xiàn)金股利，應(yīng)收利息

(1) 計(jì)入當(dāng)期投資收益;(2)(4)進(jìn)行攤余后進(jìn)行計(jì)入投資收益;(3)不涉及此問(wèn)題。

5.期末是否進(jìn)行減值測(cè)試

(1)不進(jìn)行(2)(3)(4)可以進(jìn)行。

6.明細(xì)科目設(shè)置

(1)(4)具有公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，而(2)(3)沒(méi)有;明細(xì)科目成本(1)(2)(3(4)都有;明細(xì)科目應(yīng)計(jì)利息，利息調(diào)整(2)(4)具有，其他的就沒(méi)有。

7.期末公允價(jià)值變動(dòng)損益明細(xì)的處置

(1)進(jìn)入損益，(4)進(jìn)入資本公積，待買時(shí)再轉(zhuǎn)出來(lái)，進(jìn)入損益。

參考文獻(xiàn):

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》，(2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布)

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