[摘要］本文從我國現(xiàn)行稅收和會計法規(guī)制度出發(fā)，對我國上市公司現(xiàn)金股利分配的不同來源、納稅影響及會計處理進(jìn)行分析，以期對規(guī)范上市公司現(xiàn)金股利的會計處理有所裨益。

[關(guān)鍵詞］上市公司現(xiàn)金股利會計處理

一、我國上市公司現(xiàn)金股利分配的兩種來源

1.利潤分配支付現(xiàn)金股利

這是上市公司分配現(xiàn)金股利最主要、最常見的來源。根據(jù)我國《公司法》及相關(guān)會計制度的規(guī)定，公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧檻?yīng)按下列順序分配:(1)提取法定公積金;(2）應(yīng)付優(yōu)先股股利;（3)提取任意盈余公積;（4)應(yīng)付普通股股利，對于上市公司即分配給普通股股東的現(xiàn)金股利;(5)轉(zhuǎn)作資本(或股本）的普通股股利，對于上市公司即分配給普通股股東的股票股利。

2.盈余公積分派現(xiàn)金股利

這是上市公司分配現(xiàn)金股利的特殊來源。通常情況下，公司應(yīng)堅持有利則分，無利不分的原則。但在特殊情況下，為了保持投資者對公司及其股票的信心，維護(hù)公司形象，當(dāng)年沒有可供分配利潤的公司也可用盈余公積支付股利。《企業(yè)會計制度》第83條規(guī)定，“企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（股本）。符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利?！?/p>

二、我國上市公司現(xiàn)金股利分配的納稅影響

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，股息、紅利所得應(yīng)納個人所得稅，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為百分之二十。財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2005]102號《關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的通知》及財稅[2005]107號《關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補(bǔ)充通知》規(guī)定，“對個人投資者和證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅?！绷硗?，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]089號《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》第18條規(guī)定，“利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。”國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]065號《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第17條規(guī)定，“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?！?/p>

根據(jù)上述法規(guī)可知，上市公司用稅后利潤分配現(xiàn)金股利時，雖然其本身不是納稅義務(wù)人，但是卻承擔(dān)著代扣代繳公司個人股東和證券投資基金股東個人所得稅的義務(wù)，同時也可獲得2%的代扣代繳手續(xù)費(fèi)。因此，上市公司分配現(xiàn)金股利時，也要進(jìn)行涉及納稅的會計處理。

三、我國上市公司現(xiàn)金股利分配的會計處理

上市公司分配現(xiàn)金股利時，不管其來源是稅后利潤還是盈余公積，其會計處理的基本步驟是相同的，唯一的區(qū)別在于應(yīng)付股利的來源不同，前者從“利潤分配”科目中結(jié)轉(zhuǎn)，而后者從“盈余公積”科目中結(jié)轉(zhuǎn)。上市公司現(xiàn)金股利分配涉稅會計處理的基本步驟為:（1）在現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日，按計算的現(xiàn)金股利總額借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”或“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。（2）在現(xiàn)金股利實(shí)際發(fā)放日，按含稅的現(xiàn)金股利總額借記“應(yīng)付股利”科目，按應(yīng)代扣代繳的個人所得稅貸記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目，按實(shí)際支付給股東的稅后現(xiàn)金股利貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目;（3）在次月7日以內(nèi)上繳代扣稅款時，按代扣稅款總額借記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目，按以代扣稅款的2%計算的代扣代繳手續(xù)費(fèi)貸記“營業(yè)外收入”科目，按其差額即實(shí)際上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的代扣稅款貸記“銀行存款”科目。

1.利潤分配支付現(xiàn)金股利的涉稅會計處理舉例

根據(jù)宜賓五糧液股份有限公司2006年6月6日宣告發(fā)布的2005年度分紅派息實(shí)施公告，公司2005年度分配方案為：以公司現(xiàn)有總股本2 711 404 800股為基數(shù)，向全體股東每10股派現(xiàn)金1.00元(含稅)。

此次現(xiàn)金股利分配的會計處理如下：

（1)現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日（2006年6月6日）

以公司現(xiàn)有股本2 711 404 800股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅），扣稅前的現(xiàn)金股利總額為:2 711 404 800*0.1=271 140 480元。

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利271 140 480

貸：應(yīng)付股利271 140 480

（2)現(xiàn)金股利實(shí)際發(fā)放日（2006年6月12日）

對于社會公眾股中的個人股東和投資基金，公司應(yīng)代扣個人所得稅，扣稅后實(shí)際派發(fā)現(xiàn)金股利為每股0.09元（0.1-0.1*50%*20%）；對于機(jī)構(gòu)投資者及法人股股東，實(shí)際派發(fā)現(xiàn)金股利為每股0.1元。根據(jù)公司當(dāng)時的股本結(jié)構(gòu)，個人股和投資基金共計893 617 900股，代扣稅款合計8 936 179元（893 617 900*0.1*50%*20%）。

借:應(yīng)付股利 271 140 480

貸:應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅8 936 179

銀行存款262 204 301

（3)上繳代扣稅款時（假定為2006年7月2日）

按照所扣繳稅款的2%計算應(yīng)得的手續(xù)費(fèi)收入為：8 936 179*2%=178 723.58元。

借:應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅8 936 179

貸:銀行存款8 757455.42

營業(yè)外收入 178 723.58

2.盈余公積分派現(xiàn)金股利的 涉稅會計處理舉例

某股份公司本年度發(fā)生虧損500 000元，為了維護(hù)公司股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會決議，以法定盈余公積500 000元彌補(bǔ)虧損后，再用任意盈余公積分派現(xiàn)金股利，每10股分派現(xiàn)金股利2元（含稅）。該公司發(fā)行在外的股份總數(shù)為1000萬股，并且全部由個人股東或證券投資基金持有。會計處理如下：

（1)用法定盈余公積500 000元彌補(bǔ)虧損

借:盈余公積——法定盈余公積500 000

貸:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧500 000

（2)用任意盈余公積分派現(xiàn)金股利200萬元

借:盈余公積——任意盈余公積 2 000 000

貸:應(yīng)付股利 2 000 000

（3）以現(xiàn)金支付股利，同時計算代扣稅款:200*50%*20%=20萬元

借:應(yīng)付股利2 000 000

貸:應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅200 000

銀行存款1 800 000

（3)上繳代扣稅款，同時計算應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)：20*2%=4萬元

借:應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅200 000

貸:銀行存款 196 000

營業(yè)外收入 4 000

參考文獻(xiàn):

[1]陳勝權(quán)陳圣飛:談上市公司股利的會計處理[J].商業(yè)會計，2001.12

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