［摘要］稅收行政作為稅法實施中的一個重要環(huán)節(jié)，還存在一些問題。針對這些現(xiàn)實問題提出相應(yīng)解決措施。

［關(guān)鍵詞］稅收行政現(xiàn)狀發(fā)展完善

一、 稅收行政的概述

稅收是一個非常熟悉的字眼。稅收作為國家一項基本職能，作為國家調(diào)節(jié)國民收入分配的一項重要措施，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理的重要方式，在整個國民經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的作用。而稅收行政則是對稅收在現(xiàn)實社會的一個全面運用。我們可以給稅收行政一個這樣的定義：稅收行政，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，依法行使職權(quán)在稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法領(lǐng)域?qū)Χ愂辗申P(guān)系相對人所進(jìn)行的監(jiān)督、管理和救濟(jì)的一系列活動的總稱。

二、稅收行政的現(xiàn)狀

在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收行政作為稅法實施中的一個重要環(huán)節(jié)，在我國的現(xiàn)實情況不容樂觀。具體問題如下：

1.我國目前稅收法律體系整體立法層次較低，憲法只對稅收做了原則性規(guī)定，在稅法中除稅收征管法、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法、個人所得稅法是由法律規(guī)定外，其他一些重要的流轉(zhuǎn)稅法等都由行政規(guī)章和部委規(guī)章加以規(guī)定。由于立法層次較低，大量的法律解釋應(yīng)運而生，但這些解釋往往與立法精神存在沖突或不連貫，以上這些問題，使稅收行政執(zhí)法過程中經(jīng)常遭遇無法可依的尷尬，也嚴(yán)重影響著稅法本身的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

2.行政執(zhí)法過程中由于體制或人為因素，出現(xiàn)一些極端現(xiàn)象，或者是稅收不到位；或是重實體、輕程序；或是重本部門利益，輕法律義務(wù)；這些稅收不規(guī)范的行為，最終傷害納稅人的合法利益，導(dǎo)致納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任危機(jī)，更損害到國家的利益。另一個方面是納稅人的法律意識薄弱，有一部分納稅人逃稅、漏稅。

3.缺乏有效的稅收行政救濟(jì)，當(dāng)出現(xiàn)一系列的稅收問題時，稅收關(guān)系當(dāng)事人的合法利益不能得到及時有效的解決。

三、稅收行政的發(fā)展和完善

基于以上問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面給予發(fā)展和完善：

1.構(gòu)建完備的稅法體系。

（1)盡快出臺稅收基本法，將其作為稅收的母法。并在基本法中明確規(guī)定其立法宗旨、稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)和責(zé)任、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅務(wù)糾紛的解決和救濟(jì)途徑等，并切實將有關(guān)規(guī)予以實施，使稅收工作有法可依。

（2)健全我國多層次的稅法體系，在不違背憲法和稅收基本法的前提下，還要按照國務(wù)院頒布的《規(guī)章制定程序條例》和稅務(wù)總局通過的《稅務(wù)部門規(guī)章制定實施辦法》，規(guī)范稅務(wù)部門規(guī)章的制定程序，保證稅收立法體系的完整性、協(xié)調(diào)性。

2.加強(qiáng)稅收行政執(zhí)法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅僅是經(jīng)濟(jì)的管理機(jī)關(guān)，更是稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)，還要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的意識，真正實現(xiàn)在執(zhí)法中服務(wù)、在服務(wù)中執(zhí)法。

（1)納稅機(jī)關(guān)完成強(qiáng)制管理型政府向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。2003年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的通知》，對與納稅有關(guān)的問題做了明確的規(guī)定。其中規(guī)定納稅服務(wù)的定義，所謂納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過程中，為納稅人提供規(guī)范、全面便捷、經(jīng)濟(jì)的各項服務(wù)措施的總稱。由此可以看出我國的服務(wù)型稅務(wù)行政已經(jīng)在成長完善之中，但有史以來我國行政機(jī)關(guān)的“官本位”思想比較嚴(yán)重。如何做好這個轉(zhuǎn)變不是輕而易舉的事情。針對這樣的現(xiàn)實，我們不光要提出服務(wù)型稅務(wù)行政的口號，更要切實的將服務(wù)型的具體標(biāo)準(zhǔn)和措施以法律的形式規(guī)定下來，這樣口號才會更快的變成現(xiàn)實。

（2)完善稅收法律程序，因為沒有健全的程序，公正和效率就沒有保障。我國目前還普遍存在著執(zhí)法程序不規(guī)范、超越權(quán)限、主要證據(jù)不足等問題。在稅收執(zhí)法的過程中就是要克服重實體、輕程序的現(xiàn)象，就是要嚴(yán)格在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)辦事，就是要做到以事實為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩來處理好實體與程序的關(guān)系，充分重視程序的作用與程序制度的建設(shè)。確立稅收程序公示原則，做到稅收透明化，使納稅人清清楚楚、明明白白納稅。還要健全聽證制度、復(fù)議制度等。

3.納稅人一方應(yīng)當(dāng)積極守法。對于納稅人應(yīng)該積極學(xué)習(xí)稅法知識，了解自己正當(dāng)?shù)臋?quán)利和義務(wù)，熟知相關(guān)政策和制度。不要曲解納稅申報制度，樹立“納稅光榮，偷稅可恥”的思想，加大對不按期申報、未申報等稅收違法違章行為處罰力度，健全偷逃稅違法行為的處罰規(guī)定。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也要搞好優(yōu)質(zhì)服務(wù)，加大宣傳力度，使稅法得以普及。

4.健全稅務(wù)行政司法，提高稅法監(jiān)督的專業(yè)性和技術(shù)性，以保障稅務(wù)監(jiān)督的有效性。當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)糾紛是，法律應(yīng)當(dāng)能夠切實保護(hù)納稅人的利益，使目前明顯傾向于稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)象得到改觀。具體措施如下：

（1)明確納稅人必須繳納的稅種和稅款額度，對于法律沒有明確規(guī)定的，納稅人可以以此作為理由和法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)行征收；這樣可以有利的防范和禁止亂收費現(xiàn)象的泛濫。

（2)對應(yīng)現(xiàn)實中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人地位不對等的情況，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證責(zé)任制度，即稅務(wù)案件訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，相對人不需要舉證。

四、結(jié)語

認(rèn)識稅收行政的現(xiàn)狀，發(fā)展和完善稅收行政是一個富有挑戰(zhàn)性和具有重大價值的課題。在此過程中需要我們將國外的先進(jìn)稅收模式和制度進(jìn)行本土化，將有關(guān)設(shè)想具體到法律規(guī)定和相關(guān)的規(guī)范性文件當(dāng)中，并注重營造一種團(tuán)結(jié)合作的文化氛圍，依靠國家機(jī)關(guān)、納稅人和社會全體的成員的努力，使我國的行政稅收趨向法治化、科學(xué)化和人文化的軌道。

參考文獻(xiàn):

[1]徐健:關(guān)于完善我國稅法體系的探討.湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2003年9月第5期

[2]中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長、中國人民大學(xué)法學(xué)院教授徐孟洲:加強(qiáng)稅收立法，全面推進(jìn)依法治稅

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