［摘要］本文就從外資企業(yè)長期所謂的虧損來分析外資企業(yè)在我國主要的避稅方式，并對這幾種主要方式作了一些分析，以利打擊避稅行為，最大限度的維護國家的利益。

［關(guān)鍵詞］轉(zhuǎn)讓定價資本弱化正常交易法國際避稅地

伴隨著我國經(jīng)濟這些年的持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，人民生活水平的提高，我國已經(jīng)發(fā)展為最有消費潛力的市場之一，吸引的外國直接投資也是位居世界前列，可是許多外資企業(yè)在長年虧損之后竟增加投資，這樣的虛虧實贏、長虧不倒究竟是如何產(chǎn)生的呢？

在經(jīng)濟全球化的環(huán)境下，外資企業(yè)集中運用的國際避稅方法，主要通過轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、利用國際避稅地避稅等形式把全世界應納稅總額降至最低。我國受到嚴重挑戰(zhàn)的反避稅斗爭也必然集中到這幾個熱點，應從稅制到稅收征管上不斷推出強有力的反避稅措施。

一、 轉(zhuǎn)讓定價方式

目前，外資企業(yè)在華的避稅手段主要是利用關(guān)聯(lián)交易，高進低出，這種手段占到避稅金額的60%以上，因此首先要制定轉(zhuǎn)讓定價稅制，遏制和防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅行為。

1.建立和完善轉(zhuǎn)讓定價稅收機制

關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的稅務處理，是國際上普遍關(guān)注的問題。西方發(fā)達國家由于其跨國公司歷史悠久，關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價問題較為普遍，西方發(fā)達國家紛紛制定了轉(zhuǎn)讓定價稅制，對遏制和防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅行為，起到了積極的作用。借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，建立和完善我國的轉(zhuǎn)讓定價稅收機制應從以下幾個方面著手研究；

（1)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的主要形式

目前，我國政府為了鼓勵外商來華投資，制定并實施了一系列稅收優(yōu)惠政策。在進口關(guān)稅及增值稅方面，對外商作為投資進口或外商投資企業(yè)以投資總額內(nèi)資金進口的機器設備，以及為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進口的原材料，均可按規(guī)定申請免稅。這就意味著，跨國公司在選擇轉(zhuǎn)讓定價策略時，可以不考慮或較少地考慮進口稅收對轉(zhuǎn)讓定價機制的影響，而在向我國政府繳納所得稅的問題上，可以有更多的回旋余地。然而，從稅務機關(guān)掌握的情況來看，一些跨國公司正是利用上述稅收優(yōu)惠政策，在其轉(zhuǎn)讓定價機制中滲進了許多人為的避稅因素。

例如，在投資方面，一是抬高作為投資進口的機器設備、零部件和其他物料的價格;二是抬高作為投資或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的價格;三是抬高租賃有形財產(chǎn)的租金;四是減少自有資本，擴大借貸資本比例，通過上述人為的增加企業(yè)當期資產(chǎn)折舊或攤銷費用、增加企業(yè)當期租金或利息支出等手法，將一部分利潤轉(zhuǎn)移至境外。在生產(chǎn)和銷售方面，一是以高價向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供進口原材料;二是以低價收購關(guān)聯(lián)企業(yè)的出口產(chǎn)品，在生產(chǎn)未開始前，就已經(jīng)將一部分利潤轉(zhuǎn)移至境外。類似的情況，在提供勞務服務方面，也時有發(fā)生。這就不難解釋，為什么有的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)會出現(xiàn)表面上處于常年虧損狀態(tài)而生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模卻逐年成倍擴大的反?，F(xiàn)象。

(2)稅收立法中應采取的具體對策

規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價稅制的調(diào)整方法，宜采用目前國際上通用的調(diào)整方法。即：可比非受控價格法、再售價格法、成本加利潤法或其他類似方法。

第一，可比非受控價格法。也稱為不被控制的價格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無關(guān)聯(lián)買主的價格來確定。

第二，再售價格法。如無自比照價格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方將購進的貨物再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方時的銷售價格扣除合理的購銷差價來確定。

第三，成本加利潤法。對于無可比照的價格，而且購進貨物通過加工有了一定的附加值，已不再適用再銷售價格法的情況，則采用以制造成本加上合理毛利，按正規(guī)的會計核算辦法組成價格的辦法。此外，還有其他一些引申方法，如可比利潤法，即把關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤與經(jīng)營活動相類似的非關(guān)聯(lián)企業(yè)實際利潤相比較，或者將關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤與其歷史同期利潤進行比較，得出合理的利潤區(qū)間，并據(jù)以對照進行調(diào)整。

2.規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價案件調(diào)查調(diào)整的時效

規(guī)定對轉(zhuǎn)讓定價案件的調(diào)查調(diào)整時效是必要的。因為如果不規(guī)定調(diào)查調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價案件的時效，曠日持久，無論是對納稅人還是對稅務機關(guān)來說，都是不利的。1986年，日本稅法規(guī)定對轉(zhuǎn)讓定價案件調(diào)查的時效為3年，即從案件發(fā)生的公司會計年度結(jié)束后的第二個月末起3年內(nèi)，稅務當局對轉(zhuǎn)讓定價案件的調(diào)查處理必須結(jié)束，超過3年，免予追究。后來在實施中，由于對轉(zhuǎn)讓定價案件調(diào)查所需要的情報資料量非常大，調(diào)查取證的難度也很大，3年時間普遍感到不夠用，日本國會在 1991 年批準的稅法修正案中，將上述時間延長至 6 年，個別情節(jié)惡劣的案件，可以按稅法規(guī)定的偷稅論處，時效延至7年?；谌毡镜慕?jīng)驗，建議我國對轉(zhuǎn)讓定價案件的調(diào)查調(diào)整時效規(guī)定為5年～8年。

二、資本弱化方式

資本弱化是指跨國公司為減少稅額，采用貸款方式替代勞務方式進行投資或者融。由于各國對股息和利息的稅收對策不同，當跨國公司選擇跨國投資時，需確定新建企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，此時，它們會在貸款或發(fā)行股票之間進行選擇，以達到稅收負擔最小的目的。

目前外商投資我國的資金中，60%以上是借貸資金，即使是一些實力雄厚的跨國公司也向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，利用稅前列支利息，達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。資本弱化避稅問題已引起各國稅務當局的密切關(guān)注，許多國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。

三、利用國際避稅地避稅

國際避稅地，也稱避稅港或避稅樂園，是指一國為吸引外國資本流入，繁榮本國經(jīng)濟，彌補自身資本不足和改善國際收支情況，或引進外國先進技術(shù)以提高本國技術(shù)水平，在本國或確定范圍內(nèi)，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動取得收入或擁有財產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。避稅最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入，轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅。

為了防范和打擊跨國納稅人利用避稅港避稅，美國于1962年制定了避稅港對策稅制，隨之各西方國家紛紛仿效。1972年德國、1980年法國和加拿大、1990年澳大利亞等國都建立起避稅港對策稅制，這些國家避稅港對策稅制的框架基本相同，主要內(nèi)容包括：

第一， 明確稅法適用的避稅港。對于避稅港，各國有不同的判定方法，有的國家采取列舉方法，直接列舉出避稅港的“黑名單”，如美國列舉的避稅港有39個，德國列舉的避稅港有31個，澳大利亞列舉的避稅地則只有16個。而更多的國家則以規(guī)定的稅率為標準來判定避稅港，如日本將法人稅率低于25％的國家和地區(qū)判定為避稅港，英國這一標難為24．5％，巴西將所得稅稅率低于20％的國家和地區(qū)判定為避稅港，法國則將稅率低于本國稅率三分之一的國家和地區(qū)判定為避稅港。

第二， 明確稅法適用的納稅人。即明確本國居民設立在避稅港的受控外國公司適用避稅港對策稅制。這種受控關(guān)系一般以本國居民在國外公司的參股比例確定。一般以本國居民直接或間接擁有外國公司有表決權(quán)股票50％以上且每個本國股東直接或間接擁有外國公司有表決權(quán)股票至少10％為標準。

第三，明確稅法適用的課稅對象。為防止打擊面過大，各國避稅港對策稅制均規(guī)定，適用避稅港對策稅制的所得，主要是來自受控外國公司的消極投資所得，如股息、利息所得、特許權(quán)使用費，而來自生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極投資所得則不包括在內(nèi)。

第三，明確對稅法適用對象的制約措施。在明確了上述稅法適用對象后，各國稅法均規(guī)定，對作為避稅港公司的股東的本國居民法人或自然人，其在避稅港公司按控股比例應取得的所得，不論是否以股息的形式匯回，一律計入其當年所得向居住國納稅。該部分所得相應已納入外國稅收可獲抵免。美國更進一步規(guī)定，上述所得如果沒有匯回國，則每個美國股東在該受控外國公司持有的股票基數(shù)，還要隨視同分配股息相應增加，即一方面視同分配征稅，一方面視同增加投資。當以后年度該利潤實際分配匯回美國時，不再征稅，并相應減少股票基數(shù)。

隨著財稅體制改革的進一步深化以及國際間交往的日益擴大，我國應借鑒西方國家的經(jīng)驗進一步規(guī)范化、法律化反避稅工作，打擊避稅行為，最大限度地維護國家利益。

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