［摘要］貨幣資金，是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，大部分的經(jīng)濟業(yè)務都要通過貨幣資金的收付來實現(xiàn)。而根據(jù)企業(yè)貨幣資金的業(yè)務分析和內(nèi)部控制的思路，提出了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制的對策，包括現(xiàn)金收入控制、銀行往來賬控制和貨幣支付業(yè)務控制等。

［關(guān)鍵詞］貨幣資金內(nèi)部控制會計問題

一、內(nèi)部會計控制

1.內(nèi)部會計控制的概念

內(nèi)部會計控制不僅包括為了保證會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全而實行的控制，也包括影響內(nèi)部會計控制方法、措施和程序?qū)嵤┬Ч目刂骗h(huán)境。隨著新會計準則在2007年的實施，企業(yè)將會越來越重視內(nèi)部會計工作。

2.內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計控制根據(jù)控制的對象不同可分為:貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制等。貨幣資金控制是指對貨幣資金收支和保管業(yè)務的嚴格的授權(quán)批準制度，實行辦理貨幣資金業(yè)絡的不兼容崗位分離，相關(guān)機構(gòu)和人員的相互制約;實物資產(chǎn)控制是指對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制;對外投資控制是指實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資配置等環(huán)節(jié)的控制。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制的分析

1.企業(yè)貨幣資金的業(yè)務分析

貨幣資金，是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，大部分的經(jīng)濟業(yè)務都要通過貨幣資金的收付來實現(xiàn)。貨幣資金收付頻繁、業(yè)務量大、出現(xiàn)記賬錯誤的可能性相對較大，因而應建立嚴密的內(nèi)部控制制度，以確保貨幣資金的安全，提高貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效益。比如現(xiàn)金業(yè)務處理主要流程為：經(jīng)辦人員填制或取得原始憑證;部門負責人審核簽審憑證;會計主管審核憑證;分管會計人員編制收付款憑證;出納收付現(xiàn)金;會計主管復核憑證;出納登記現(xiàn)金日記賬;總賬會計登記現(xiàn)金總賬;出納清點現(xiàn)金并送存銀行;月末由非記賬人員核對日記賬和總賬;定期或不定期盤點庫存現(xiàn)金并與日記賬余額核對等。

2.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的思路

貨幣資金的控制目標主要是關(guān)注資金的安全性，防止舞弊。在風險評估時，分析控制環(huán)境的各個要素就會發(fā)現(xiàn)，如出納又負責登記往來賬，就有可能給貪污提供機會；如銷售貨物卻不及時開票，就不能及時確認資金收入。比如現(xiàn)金業(yè)務處理流程各個控制點中，“審批”、“對賬”及“盤點”環(huán)節(jié)最重要，是關(guān)鍵控制點。銀行存款業(yè)務處理流程中，“審批”、“對賬”是關(guān)鍵控制點。對原始憑證進行審批，可以保證經(jīng)濟業(yè)務真實、合理合法；賬賬核對、賬表核對可以保證收支及核算正確，及時發(fā)現(xiàn)各方面的差錯。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制的對策

1.現(xiàn)金收入控制

現(xiàn)金收入控制又分為現(xiàn)鈔收入控制和匯款單收入控制兩類。（1）現(xiàn)鈔收入控制：現(xiàn)鈔收入業(yè)務必須由出納和會計審核等兩個以上崗位來處理，出納不能同時擔任開票制證業(yè)務，辦理收款業(yè)務時先由會計崗位填制會計憑證，然后交出納員，出納應仔細核對開票員開出的收據(jù)同交來的現(xiàn)金是否一致，并將每天的所有收據(jù)合計數(shù)登記現(xiàn)金日記賬。（2）匯款單收入控制：對于匯款單收入控制來說，這類業(yè)務量雖然很少，但也要制定嚴格的處理程序。公司任何客戶寄來的匯款單應由專門的職員來拆封，并詳細登記客戶姓名與匯款金額，登記后，一方面將收到的匯票蓋上戳記后交給現(xiàn)金出納員；另一方面通知記賬員，核對后記入現(xiàn)金日記賬中。

2.銀行往來賬控制

對于銀行往來帳控制，銀行開戶需有正式的批準手續(xù)。比如開設(shè)銀行賬戶，需由集團總會計師批準。負責調(diào)節(jié)銀行對賬單和銀行存款賬面余額的職員，不得同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務。負責銀行往來賬調(diào)節(jié)的職員應直接從銀行取得對賬單，并將銀行存款帳同銀行對賬單進行核對調(diào)節(jié)。另外，銀行存款要及時對賬，每月必須按銀行賬戶逐一核對賬簿，并編制銀行存款調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表應由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款帳以外的人員編制，發(fā)現(xiàn)核對不符的項目，要及時報告有關(guān)負責人；出納員在每天工作結(jié)束時要清點現(xiàn)金，核對賬目，部門要有專人進行不定期檢查。

3.貨幣支付業(yè)務控制

對于貨幣收支業(yè)務來說，其控制要點有：錢賬分管，出納員不得兼總賬及債權(quán)、債務明細賬；發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應及時入賬，不得拖延。在貨幣支付業(yè)務的財務控制方面，要重點注意以下問題：（1)各種收入都應由出納部門集中辦理，除了情況特殊者外（如發(fā)生在外地的收付，或事前取得出納部門的同意并授權(quán)代收），任何部門和個人，均不得擅自出具收款憑證或用白條收取款項。（2)一切貨幣資金收入，都要入賬，不得將出售殘料、廢料的收入、罰款賠款的收入等列作賬外記錄，杜絕“小金庫”；收入現(xiàn)金應及時存入銀行，當天未及時存入銀行的現(xiàn)金支票及其他重要資料應集中存放于保險箱。

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