會計理論與實務(wù)的發(fā)展總是與社會經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)的。一定的會計方法適應(yīng)于一定的經(jīng)濟環(huán)境，當(dāng)外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，會計信息系統(tǒng)必然要產(chǎn)生相應(yīng)的變動。這種變動又是從會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)——會計確認出發(fā)的。

從會計確認基礎(chǔ)的發(fā)展歷史來看，早期商業(yè)社會的繁榮產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制，產(chǎn)業(yè)革命又促使權(quán)責(zé)發(fā)生制代替了收付實現(xiàn)制，伴隨著商業(yè)信用的逐步擴大，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的青睞使其長期以來盛行于各國的會計實務(wù)之中。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性

但是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生及應(yīng)用只是一個相對的進步，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，權(quán)責(zé)發(fā)生制也會產(chǎn)生不適應(yīng)性，其內(nèi)部一些固有的缺陷也逐漸暴露出來。

1.配比標(biāo)準(zhǔn)十分模糊

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求費用和收入要按期配比，然而依據(jù)配比原則，并不能完全做到二者的合理配比。

本來配比原則要求會計人員依據(jù)費用與收入的因果關(guān)系來確定每期的費用，然而在復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，兩者之間的因果關(guān)系很難科學(xué)地界定，很多費用的發(fā)生與受益期間不易明確劃定。這樣就給會計員確認每期費用營造了很大的操作空間。一方面，每一個會計主體從各自的利益出發(fā)，名義上執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但主觀上，卻可采用不同的口徑甚至不同的標(biāo)準(zhǔn)來分別確定各期的費用。另一方面，會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面難免要采用一系列的主觀估計和判斷的方法。這些主觀上的人為偏差，必然使權(quán)責(zé)發(fā)生制會計所確定的凈利缺乏客觀性。

比如：安然(Enron)公司利用特殊目的實體融資卻不將其巨額債務(wù)入賬，但又將其收益包括在利潤之中，將未來期間不確定的收益計入本期收益，在合同中利用某種安排在賬上多記應(yīng)收項目和股東收益等，虛增稅前利潤6億美元。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制最終確定的是凈利而不是凈現(xiàn)金流量

權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入與費用的確認與現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出是相脫節(jié)的。

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟環(huán)境下，賒購、賒銷業(yè)務(wù)非常普遍，它們通常反映銷貨方向購貨方提供的一筆信用，這種信用期限亦因采取不同的結(jié)算方式而時間不等，少則幾天，多則數(shù)月。發(fā)貨時確認的銷售收入可能經(jīng)過很長時間才能收到貨款。同理，如果企業(yè)于某一期間支付的一筆較大金額的費用可以允許在若干個月內(nèi)進行攤銷，標(biāo)志著本期付出的現(xiàn)金在若干個月后才能全部從銷售收入中得到補償。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理收入和費用，必然出現(xiàn)本期確認的收入在本期并未收到貨款，而本期付出的現(xiàn)金并未全部確認為本期的費用的情況，從而導(dǎo)致收入和費用的發(fā)生與現(xiàn)金流動相脫節(jié)。

此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制反映出的資金運動是理論上的，與實際資金運動過程不盡相同。以固定資產(chǎn)的核算為例，在購置固定資產(chǎn)時支付了現(xiàn)金，但是這些支出并沒有計入成本，因而這時計算出來的凈利要大于真正可用于分配或擴大再生產(chǎn)的資金;當(dāng)固定資產(chǎn)計提折舊時，折舊費進入成本，并從銷售中回收，但是這一部分資金并未從企業(yè)的經(jīng)營中退出，而是直接投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，這時計算出來的凈利比實際可用于分配或擴大再生產(chǎn)的資金要少。預(yù)提費用、待攤費用、無形資產(chǎn)也都存在類似的間題。

3.新近出現(xiàn)的經(jīng)濟活動與事項使權(quán)責(zé)發(fā)生制所確認的會計信息的相關(guān)性受到了沖擊

權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生影響的交易或事項，對未來趨勢的信息，如期貨、期權(quán)等衍生金融工具不予反映，但企業(yè)卻承受著高風(fēng)險與高報酬的變化。

而目前，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的市場價值與賬面價值嚴重偏離，如美國的微軟公司，1998年的市場價值就已超過其賬面價值的200倍；相反，也有一些企業(yè)的市場價值低于其賬面價值，如福特汽車，其市場價值僅占其賬面價值的15％。這些都使會計信息的相關(guān)性降低。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)——持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到了威脅

隨著經(jīng)濟全球化和競爭的不斷加劇，企業(yè)改組、兼并已經(jīng)不再稀奇。企業(yè)出于戰(zhàn)略考慮，關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)一些機構(gòu)、部門、分廠等已屬于經(jīng)?，F(xiàn)象。而對于利用網(wǎng)絡(luò)所形成的特殊的企業(yè)組織形式一虛擬企業(yè)來說，持續(xù)經(jīng)營根本不存在。對于這些企業(yè)來講.“應(yīng)計”已失去了其存在的基礎(chǔ)。

本來，以“權(quán)”、“責(zé)”為標(biāo)準(zhǔn)確定凈利是權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制的進步，然而，它在進步的同時也喪失了反映現(xiàn)金流量的能力，這不能不說是一個遺憾。

二、 權(quán)責(zé)發(fā)生制在實踐中會造成弊端

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的作法，會計所反映的利潤只是 “觀念上”的利潤，而不是實在在的利潤。有的企業(yè)損益表中的“凈利潤”數(shù)字相當(dāng)可觀，但擁有的貨幣資金卻極為有限，幾乎是靠銀行貸款過日子。嚴重影響我國經(jīng)濟生活的正常秩序，困擾著許多企業(yè)的 “三角債”問題也是由此而產(chǎn)生的。究其原因，這個帳面利潤并不代表企業(yè)的凈現(xiàn)金流入量。這種凈利信息會誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。

那么，權(quán)責(zé)發(fā)生制存在如此多的弊端，是不是說明它已失去實用價值，應(yīng)該推出歷史舞臺了呢？事實證明并非如此。

因為權(quán)責(zé)發(fā)生制經(jīng)過近一個世紀的發(fā)展及完善，已成為現(xiàn)代則務(wù)會計概念的核心內(nèi)容，與之相配套的一系列會計程序和方法已經(jīng)建立并逐步完善，否定權(quán)責(zé)發(fā)生制，就等于否定了整個現(xiàn)代會計理論。我們不能也無法因為權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的缺陷而將其徹底摒棄。

筆者認為，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心不能變，而是應(yīng)在其基礎(chǔ)上，對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行修正、完善和發(fā)展，使權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制可以得到有機結(jié)合，全面體現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。

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