[摘要］市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使人的因素成為會(huì)計(jì)主體等單位發(fā)展、壯大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。政治、經(jīng)濟(jì)、文化的進(jìn)步為學(xué)科、專業(yè)之間的交叉提供了條件，充分考慮人的因素是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制圓滿完成控制目標(biāo)的必要保證。本文在簡(jiǎn)述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和“霍桑實(shí)驗(yàn)”的基礎(chǔ)之上，論述了“霍桑實(shí)驗(yàn)”理論對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新的指導(dǎo)意義。

[關(guān)鍵詞］霍桑實(shí)驗(yàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“社會(huì)人”假設(shè) 創(chuàng)新

創(chuàng)新是把握時(shí)代脈搏、確保與時(shí)俱進(jìn)的重要手段。一個(gè)運(yùn)行狀況良好的組織或部門(mén)，要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中生存、發(fā)展、壯大、提高，就必須時(shí)時(shí)總結(jié)自身的經(jīng)驗(yàn)、處處掌握環(huán)境的變遷。會(huì)計(jì)組織作為經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，負(fù)有核算、分析、檢查會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的職責(zé)，通過(guò)記賬、算賬、報(bào)賬，完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)與劣，直接影響會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)職能的正常發(fā)揮。會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量從個(gè)人角度來(lái)看取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、敬業(yè)精神；從企業(yè)整體的角度來(lái)看取決于會(huì)計(jì)主體的管理水平、薪資高低、晉級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于如何提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量這一問(wèn)題，會(huì)計(jì)主體的管理部門(mén)一般都會(huì)強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員責(zé)任制，通過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部協(xié)調(diào)、合理分工、明確牽制等手段來(lái)實(shí)施。提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是人員管理。如何從財(cái)會(huì)人員的內(nèi)心增加工作的積極性和主動(dòng)性，是我們有必要研究的重要課題。

一、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一般理解

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。行之有效的內(nèi)部控制應(yīng)該具有合理控制的方法、措施、程序，并且這些方法、措施、程序之間能夠形成優(yōu)化的規(guī)范和系統(tǒng)，能夠組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)主體為了維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)與可靠以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法與有效，而對(duì)組織設(shè)置、人員安排、會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行的有計(jì)劃、有組織的管理活動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完事；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容：貨幣、資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

二、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有借鑒意義的現(xiàn)代管理理論

從內(nèi)部控制的概念和目的、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和內(nèi)容等方面，我們可以看出，這兩個(gè)層次的控制模式都在強(qiáng)調(diào)一個(gè)核心理念：內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制理論廣泛研究和應(yīng)用的基礎(chǔ)在于“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)?！敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)理論的突出代表是泰羅，他在19世紀(jì)末提出“科學(xué)管理”這一思想。泰羅的理論認(rèn)為，對(duì)于人來(lái)說(shuō)，制度上的約束是必不可少的，這一假設(shè)只關(guān)心如何提高勞動(dòng)效率，而對(duì)員工的思想感情和心理需求等方面漠不關(guān)心?！敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)及其相應(yīng)的管理方法，對(duì)于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、科學(xué)地組織勞動(dòng)、實(shí)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、建立各類責(zé)任制等起到很大作用，至今仍然具有一定的價(jià)值。

伴隨整個(gè)世界政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的進(jìn)步，管理理論也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，其中“霍桑實(shí)驗(yàn)”是最為有名的。為了找出影響員工工作積極性的深層原因，同樣也是為了提高人員工作的效率，1924年～1932年，以哈佛大學(xué)教授梅奧為首的一批學(xué)者在美國(guó)芝加哥西方電氣公司所屬的霍桑工廠進(jìn)行了一系列實(shí)驗(yàn)，即“霍桑實(shí)驗(yàn)”。研究者預(yù)先設(shè)想，在一定范圍內(nèi)，生產(chǎn)效率會(huì)隨照明強(qiáng)度的大小、工資報(bào)酬的高低、福利條件的好壞、工作與休息時(shí)間的長(zhǎng)短等因素的變化而不同。事實(shí)上，在實(shí)驗(yàn)期間，無(wú)論這幾個(gè)因素如何變化，員工的工作效率總是逐步上升。經(jīng)過(guò)研究者與21000名員工的談話發(fā)現(xiàn)影響工人生產(chǎn)積極性的因素主要是心理因素和社會(huì)因素。原先生產(chǎn)工人因?yàn)樯鐣?huì)地位低下，勞動(dòng)積極性不高。實(shí)驗(yàn)開(kāi)始之后，他們普遍感覺(jué)受到了重視，所以不論工作條件如何變化，他們都比以前更加努力，即使沒(méi)有參加實(shí)驗(yàn)的人員也不甘落后，最終導(dǎo)致產(chǎn)量普遍提高。“霍桑實(shí)驗(yàn)”的結(jié)論是：生產(chǎn)效率主要取決于員工的積極性，員工的積極性取決于員工家庭和社會(huì)生活以及單位中人與人的關(guān)系。“霍桑實(shí)驗(yàn)”第一次把人際關(guān)系問(wèn)題提到管理的首要地位，并且提醒人們?cè)谔幚砉芾韱?wèn)題時(shí)要注意人的因素，這對(duì)管理心理學(xué)的形成具有很大的促進(jìn)作用。梅奧依據(jù)“霍桑實(shí)驗(yàn)”提出的人際關(guān)系學(xué)說(shuō)為西方管理科學(xué)和管理工作指出了新的方向?！盎羯?shí)驗(yàn)”的另一個(gè)重大貢獻(xiàn)在于它發(fā)現(xiàn)并證實(shí)了“非正式組織”的存在，并探索了群體內(nèi)人際關(guān)系與生產(chǎn)效率之間的聯(lián)系。通過(guò)對(duì)群體的觀察研究發(fā)現(xiàn)組織之中存在“非正式”群體，這種非正式群體內(nèi)既有無(wú)形的壓力和自然形成的默契，也有自然的領(lǐng)導(dǎo)人，它約束著每個(gè)成員的行為。梅奧在完成“霍桑實(shí)驗(yàn)”之后提出了“社會(huì)人”假設(shè)?！敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)與“社會(huì)人”假設(shè)的對(duì)比見(jiàn)下表：

三、“霍桑實(shí)驗(yàn)”理論對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新的指導(dǎo)

科學(xué)管理、理性規(guī)劃、積極創(chuàng)新、全面發(fā)展是建立現(xiàn)代化管理制度的重要內(nèi)容，重視和加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理創(chuàng)新是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)管理新形勢(shì)、增強(qiáng)管理活力的迫切要求?？偟膩?lái)說(shuō)，我們?cè)谶@些方面的管理水平同發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大的差距，具體表現(xiàn)為管理觀念陳舊、管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平低下，為此，應(yīng)該廣泛學(xué)習(xí)和引入先進(jìn)的管理理念，比如應(yīng)用“霍桑實(shí)驗(yàn)”的結(jié)論對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論基礎(chǔ)和使用方法進(jìn)行全方位的重新構(gòu)建，通過(guò)積極探索與認(rèn)真研究，盡快建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理方式。

1.在管理基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)體系

管理理念的更新是對(duì)于舊觀點(diǎn)的進(jìn)化和創(chuàng)新而不是廢除和拋棄。在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行改革和創(chuàng)新時(shí)，一定要充分利用原有機(jī)制的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，讓原有的特長(zhǎng)繼續(xù)發(fā)揮。一般認(rèn)為，壓力和動(dòng)力是完成工作目標(biāo)的兩大重要因素。在傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，一般通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制來(lái)明確每個(gè)員工的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)。企業(yè)依據(jù)自身的特點(diǎn)、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算制度和工作流程。對(duì)于每個(gè)會(huì)計(jì)崗位和具體工作，依據(jù)不相容職務(wù)分離的原則進(jìn)行工作分配，從組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工上體現(xiàn)相互控制的要求。不相容職務(wù)分離和授權(quán)管理是內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容，但在具體的執(zhí)行過(guò)程中，適應(yīng)的分離和及時(shí)的控制經(jīng)常得不到保證。歸納起來(lái)原因有三個(gè)方面：(1)受成本效益原則的局限，僅重視控制成果而忽視資金的相關(guān)投入，或注重資金的投入而未進(jìn)行合理的成本控制；(2)員工忽視程序、判斷失誤，甚至濫用職權(quán)、串通舞弊，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失靈；(3)管理者濫用職權(quán)、超越權(quán)限，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一領(lǐng)域的“權(quán)大于法”。會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的創(chuàng)新首先就要加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，避免這三個(gè)方面的情況出現(xiàn)。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新中應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)責(zé)、權(quán)、利三者統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，每個(gè)會(huì)計(jì)人員都必須有明確的崗位，每個(gè)崗位都必須有對(duì)應(yīng)的職責(zé)，做到職責(zé)分明、權(quán)利公開(kāi)、獎(jiǎng)罰有度，全面滿足會(huì)計(jì)人員對(duì)于責(zé)、權(quán)、利的需求，只有這樣才能人盡其才，充分調(diào)動(dòng)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。以科學(xué)的工作流程、合理的人員組合、良好的人際協(xié)作，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理建設(shè)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

2.在信息環(huán)境上，提高企業(yè)管理技術(shù)，優(yōu)化信息資源

“霍桑實(shí)驗(yàn)”的研究成果表明，注重人的因素、注重人與物的統(tǒng)一、注重人與環(huán)境的和諧是增加員工勞動(dòng)積極性、提高勞動(dòng)效率的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)代化的企業(yè)管理已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)全新的水平，企業(yè)以“規(guī)劃所有資源的信息”為基礎(chǔ)，為保證企業(yè)在市場(chǎng)變化和競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中立于不敗之地，紛紛提出了改善內(nèi)部和聯(lián)系外部的新型管理模式，即ERP（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)）。這一系統(tǒng)把企業(yè)的內(nèi)部及外部各環(huán)節(jié)緊密的聯(lián)系起來(lái)，使供應(yīng)、制造和銷售的相關(guān)因素與內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制構(gòu)成一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)全方位經(jīng)營(yíng)、事前事中事后全過(guò)程控制和內(nèi)外互援。會(huì)計(jì)人員通過(guò)這一技術(shù)，使用記錄、收集、整理、計(jì)算、分析、總結(jié)和控制等辦法處理企業(yè)運(yùn)行中各種內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)，尤其是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以達(dá)到及時(shí)提供有用信息的目的。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)現(xiàn)金流和物流的全過(guò)程監(jiān)控者，應(yīng)該成為各種管理技術(shù)的核心，并與其他技術(shù)組成一個(gè)有機(jī)整體。在使用企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)的新情況下，管理者在進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的配備時(shí)，就更應(yīng)該采用“霍桑實(shí)驗(yàn)”的研究結(jié)論。在人員配備和使用中，注重人員有用性和工作適用性的統(tǒng)一、注重人員素質(zhì)與工作環(huán)境的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備全面掌握和充分利用ERP系統(tǒng)的能力，熟練地掌握信息化條件下會(huì)計(jì)操作的各種技術(shù)，并且組織規(guī)劃好各類數(shù)據(jù)資源，使管理者能夠完整便捷地獲取所需的信息。

3.在隊(duì)伍建設(shè)上，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，提高人員素質(zhì)

通過(guò)內(nèi)部牽制，減少會(huì)計(jì)工作中的作弊行為，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段。依據(jù)“霍桑實(shí)驗(yàn)”的成果，非正式團(tuán)體在團(tuán)隊(duì)中的作用不可小覷，所以在會(huì)計(jì)人員的人事管理中要注意處理好牽制與協(xié)作的關(guān)系，在滿足內(nèi)部牽制的前提之下，盡最大的可能促進(jìn)員工之間的團(tuán)結(jié)與合作。在人員配備上，要因事設(shè)崗，因材用人，注重各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間的配合與協(xié)調(diào)。如果因人設(shè)崗，就會(huì)人浮于事，那么在涉及利益分配、職務(wù)晉級(jí)時(shí)，會(huì)使管理者陷于無(wú)盡的糾纏，而且使員工無(wú)所適從，結(jié)果只能是影響勞動(dòng)的積極性。在人崗匹配的條件下，管理部門(mén)還要注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的敬業(yè)精神、責(zé)任感和職業(yè)道德。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還必須及時(shí)掌握新形勢(shì)、新知識(shí)、新技術(shù)，隨時(shí)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的新知識(shí)，掌握財(cái)會(huì)理論、會(huì)計(jì)法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等方面的新變化，同時(shí)注重各類相關(guān)知識(shí)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的融合。在會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐中，通過(guò)會(huì)計(jì)人員的崗位輪換、業(yè)務(wù)交叉，可以提高員工的全面業(yè)務(wù)能力，并且有助于防止技術(shù)壟斷。關(guān)心員工的業(yè)績(jī)、關(guān)注員工的職稱、注重員工的積極性，對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)提升、法律知識(shí)教育、團(tuán)隊(duì)精神培養(yǎng)，是全面提高人員素質(zhì)從而保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要前提。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，而人才的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)鍵在于每個(gè)人勞動(dòng)的效率和效益。良好的人才管理模式，對(duì)培養(yǎng)員工能力、提高員工素質(zhì)、執(zhí)行內(nèi)部控制將有很大的幫助?！盎羯?shí)驗(yàn)”的結(jié)論對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的創(chuàng)新提供了比較完善的理論支持，在這一理論基礎(chǔ)之上，通過(guò)密切聯(lián)系市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)內(nèi)部控制的要求、結(jié)合經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際需求，可以建立一系列有利于提高運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的控制制度。提高員工工作的積極性、提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容，同時(shí)也是管理創(chuàng)新的客觀要求。

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