［摘要］本文遵循理論聯(lián)系實(shí)際的研究思路，從稅收流失對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序影響和對(duì)社會(huì)秩序影響兩個(gè)方面進(jìn)行考察，進(jìn)一步分析了稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政、資源配置、收入再分配等經(jīng)濟(jì)秩序以及稅收公平原則、稅收法律制度的權(quán)威性等社會(huì)秩序方面產(chǎn)生的重大影響。

[關(guān)鍵詞］稅收流失資源配置稅收公平稅務(wù)腐敗

稅收是組織國(guó)家財(cái)政收入的基礎(chǔ)，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，是保證國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的積極基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。同時(shí)，稅收是政府為滿足公共需要而向社會(huì)提供的公共物品籌資的重要來(lái)源。然而，我國(guó)卻存在十分嚴(yán)重的偷逃稅、漏稅、抗稅、騙稅等稅收流失現(xiàn)象，已經(jīng)對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。本文從稅收流失對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序影響和對(duì)社會(huì)秩序影響兩個(gè)方面進(jìn)行探討:

一、稅收流失對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的影響分析

1.稅收流失對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響

從我國(guó)的實(shí)際情況看，由于各稅種之間存在比較密切的聯(lián)系，某種稅的流失除了直接減少該稅的稅收收入外，還會(huì)由于各稅稅基之間的聯(lián)系而連帶侵蝕其他稅種的稅基，減少其他稅種的稅收收入。稅收流失一方面導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少，另一方面又導(dǎo)致了財(cái)政支出的增加，進(jìn)而加大了財(cái)政赤字的規(guī)模，加劇我國(guó)財(cái)政困難的局面。其次，稅收流失還導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政分配秩序混亂，造成財(cái)政收入機(jī)制不規(guī)范。

2.稅收流失對(duì)資源配置的影響

稅收流失直接會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源配置的低效甚至無(wú)效，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

第一，稅收流失的存在降低了財(cái)政配置資源的效率。存在稅收流失的情況下，相對(duì)于正常企業(yè)而言，偷逃稅企業(yè)因偷逃稅行為而獲得了“超額利潤(rùn)”。從微觀角度看，“超額利潤(rùn)”的存在其經(jīng)濟(jì)效果上相當(dāng)于國(guó)家向偷逃稅企業(yè)支付了“財(cái)政補(bǔ)貼”。而由“超額利潤(rùn)”引起的這種“財(cái)政補(bǔ)貼”，其流向是偷逃稅企業(yè)，其補(bǔ)貼與否的主要“依據(jù)”是企業(yè)是否偷逃稅，而非著眼于提高投資效率。

第二，稅收流失會(huì)導(dǎo)致在資源配置中形成“劣企驅(qū)逐良企”的市場(chǎng)效應(yīng)，由于稅收流失使同類企業(yè)或同類產(chǎn)品的稅收成本不同，極大破壞了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使得那些質(zhì)量低劣的逃稅商品以價(jià)格優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)市場(chǎng)，迫使守法者要么仿效，要么被淘汰出局，形成“劣企驅(qū)逐良企”的怪象。

第三，稅收流失會(huì)造成社會(huì)資源的虛耗與浪費(fèi)。一方面，納稅人為了逃避各種稅收負(fù)擔(dān)，必定要花費(fèi)大量的時(shí)間、精力和金錢來(lái)自行研究各種逃稅方案。另一方面，征稅人為了防止稅收流失必須增加征稅成本。據(jù)“中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)”1997年5月30日曾經(jīng)報(bào)道，全國(guó)稅務(wù)財(cái)務(wù)大檢查在投入大量人力物力，經(jīng)歷5個(gè)多月“戰(zhàn)斗”之后，終于以查出各種違紀(jì)金額220.35億元(其中涉稅金額167.05億元)的戰(zhàn)績(jī)畫上了句號(hào)。而這種財(cái)稅大檢查，在連續(xù)進(jìn)行了12年之后，終因其成本太高而效果有限，財(cái)政部宣布1998年不再繼續(xù)進(jìn)行。可見(jiàn)，稅收流失對(duì)征納兩方不是雙贏而是雙虧，其社會(huì)資源被無(wú)效配置，社會(huì)福利凈損失。

3.稅收流失對(duì)收入再分配的影響

眾所周知， 政府實(shí)際上是通過(guò)兩種途徑來(lái)調(diào)節(jié)收入分配:稅收與轉(zhuǎn)移性支出。

稅收作為政府宏觀調(diào)控的一個(gè)重要手段，一直被視為政府調(diào)節(jié)收入分配不可缺少的工具。特別是實(shí)行累進(jìn)稅制的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，這兩種稅的流失就造成了企業(yè)間、居民之間的收入分配的不公平局面。

第一，稅收流失造成了企業(yè)間利潤(rùn)水平的扭曲。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，偷逃稅企業(yè)的總成本曲線和平均成本曲線通常比正常納稅企業(yè)更低，這樣偷逃稅企業(yè)的總利潤(rùn)率和平均利潤(rùn)率通常比正常納稅企業(yè)高得多的，從而獲得比正常納稅企業(yè)更多的生產(chǎn)者剩余(經(jīng)濟(jì)利潤(rùn))。

第二，稅收流失影響居民間的收入分配效應(yīng)。稅收還有一個(gè)重要功能就是調(diào)節(jié)居民間的收入水平，縮小貧富差距，主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅的征收。雖然我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目有11項(xiàng)，但由于個(gè)人所得稅制及其征管制度的不完善，在我國(guó)居民取得的各類收入中，只有工資薪金所得納稅由于實(shí)行代扣代繳制而相對(duì)完善，其余的大部分收入基本上是處于流失狀態(tài)。

第三，稅收流失制約轉(zhuǎn)移性支出的收入分配效應(yīng)。按照財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，可分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。轉(zhuǎn)移性支出是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，表現(xiàn)為政府資金無(wú)償?shù)?、單方面的轉(zhuǎn)移給社會(huì)中個(gè)人。

二、稅收流失對(duì)社會(huì)秩序的影響分析

1.稅收流失破壞稅收公平原則

稅收流失的社會(huì)效應(yīng)是針對(duì)稅收原則反映出的一個(gè)問(wèn)題。公平原則是稅收的基本原則之一，一般的理解稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。稅收流失對(duì)收入再分配產(chǎn)生直接影響，由于這種影響的存在會(huì)進(jìn)一步使稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能作用被嚴(yán)重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，結(jié)果只能是加劇收入分配的不公，必然要影響社會(huì)秩序的動(dòng)蕩。

2.稅收流失損害稅收法律制度的權(quán)威性

稅收法律制度是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，具有制定性、義務(wù)性、綜合性三大特征。稅務(wù)行政執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)稅收流失的處罰力度不夠，一方面損害了稅收法律制度在納稅人心中的權(quán)威性，一方面又滋長(zhǎng)了偷逃稅者的僥幸心理，稅法剛性原則難以實(shí)現(xiàn)。稅收流失同時(shí)會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)腐敗和司法腐敗的出現(xiàn)。稅務(wù)腐敗的出現(xiàn)大大損害了稅收征管隊(duì)伍的形象，降低了守法納稅人的信任度和支持度。

稅收司法是保護(hù)稅收法律制度、維護(hù)稅收征管秩序的最后一道屏障。大量的稅收流失必然造成大量的涉稅刑事案件的出現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)的有關(guān)法律規(guī)定，涉稅刑事案件的偵察、審查、起訴、審判等權(quán)力不在稅務(wù)部門，而在司法部門。于是，大量的稅收流失的刑事案件被交到了司法部門，給司法保障系統(tǒng)造成巨大壓力。

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