［摘要］隨著經(jīng)濟(jì)全球化，跨國公司已成為全球經(jīng)濟(jì)活動中的核心成員。為了實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，稅收籌劃是其重要考慮的因素之一。本文結(jié)合現(xiàn)行各國稅收環(huán)境，分析跨國公司的稅收籌劃方式。

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)全球化 跨國公司 稅收籌劃

目前跨國公司成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重的力量。這些跨國企業(yè)通過多種戰(zhàn)略經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)其全球的利潤。在稅收方面，隨著各國稅收征管力度的加大和稅收信息交流便捷性，為了把其世界范圍內(nèi)的稅負(fù)降到最低，跨國公司實(shí)現(xiàn)了由“消極避稅”到“陽光籌劃”的轉(zhuǎn)變。

隨著我國加入WTO，以及為響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略自身實(shí)現(xiàn)跨國經(jīng)營的目標(biāo)，越來越多的企業(yè)走出國門，向全球發(fā)展。在此情況下，對跨國公司的稅收籌劃研究，無疑有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、跨國公司稅收籌劃的方式

跨國公司稅收籌劃是指納稅人利用有關(guān)國家和地區(qū)之間稅法不一致，通過人和資金、財(cái)產(chǎn)的國際流動，減少以至免除其納稅義務(wù)的行為。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會文化等不盡相同，導(dǎo)致各國稅制之間存在著較大的差異，以及經(jīng)濟(jì)全球化的加快，技術(shù)進(jìn)步等因素，為跨國企業(yè)提供了很大稅收籌劃的空間。

1.充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的特殊的定價(jià)方法。這種特殊的定價(jià)方式的制定不受國際市場供求關(guān)系的影響，不是自由競爭市場下的價(jià)格，而是公司根據(jù)自身的全球利益最大化原則和其他全球戰(zhàn)略而制定的偏離正常市場價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)格。目前，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式是跨國企業(yè)普遍采用的稅收籌劃方式，它可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)和規(guī)避預(yù)提稅。

(1)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少所得稅?？鐕就ㄟ^在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價(jià)將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。表面上，低稅國的子公司稅負(fù)增加，但與此同時(shí)，高稅國的稅負(fù)的降低幅度必然會大于低稅國子公司的稅負(fù)增長幅度，其最終結(jié)果是導(dǎo)致跨國公司的整體稅負(fù)的下降。

跨國公司進(jìn)行此方式的稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進(jìn)口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓定價(jià)向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的產(chǎn)品就不一定有利。因?yàn)楦哧P(guān)稅抵消了部分的稅收節(jié)儉。從長期來看，跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)也許并不能徹底規(guī)避母公司居住國的高稅，只不過是把當(dāng)期應(yīng)納的稅額延遲到以后去納稅，所以應(yīng)關(guān)注母公司所在國是否有推遲課稅的規(guī)定，即對來自子公司的利潤匯回母公司推遲課稅的規(guī)定。

(2)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避預(yù)提稅。各國對個(gè)人或者外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得如股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，往往征收預(yù)提稅。此時(shí)子公司可以通過降價(jià)向母公司供貨或高價(jià)向母公司購貨的辦法來代替消極所得的支出。

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)質(zhì)是將利潤在關(guān)聯(lián)公司之間的利潤再分配。采取這種方式應(yīng)協(xié)調(diào)好各跨國公司成員單位的利益，同時(shí)應(yīng)有利于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核和評估，以促進(jìn)各子公司的經(jīng)營積極性。

2.利用國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得稅和資本雙重征稅和防止逃漏稅的協(xié)定。國與國之間簽訂的稅收協(xié)定中一般有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提稅的稅收優(yōu)惠。荷蘭、列支敦士登、瑞士、盧森堡與大多數(shù)國家簽訂了稅收協(xié)定，這些國家可以作為跨國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的選擇地。

3.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)場所等。許多締約國已將常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判斷對非居民經(jīng)營所得征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對于外國投資者來說，避免成為了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就避免了在該國的非居民的有限納稅義務(wù)。跨國企業(yè)可以在投資國借助一些輔助性的工具達(dá)到同樣的經(jīng)營效果，如廣告宣傳，信息提供等。

4.利用電子商務(wù)技術(shù)

電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)商務(wù)活動。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)內(nèi)部功能進(jìn)一步一體化，便捷的網(wǎng)上交易的形式，把公司的產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資行為分散到各個(gè)子公司，從而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

電子商務(wù)對居民的定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管理權(quán)等傳統(tǒng)概念提出了挑戰(zhàn)。例如，利用地域管轄權(quán)進(jìn)行籌劃對于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國家，依照稅法規(guī)定，外國公司獲得的某項(xiàng)所得是否在該國繳稅，取決于該項(xiàng)所得是否來源于該國。這時(shí)，依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。該公司不在其他國家設(shè)立機(jī)構(gòu)，因此不會被其他國家認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么就不用向他國政府繳納稅收。

各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)都面臨著電子商務(wù)這一全新的交易方式的挑戰(zhàn)，但直至目前，仍未就電子商務(wù)征稅達(dá)成一致的協(xié)定，只待國際社會的進(jìn)一步探討。這無形中就給了跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的外部空間，何樂而不為呢？

此外，還有其他的跨國公司的稅收籌劃策略，如利用各國的稅收優(yōu)惠政策、資本弱化、選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y組織形式、有利的會計(jì)處理方法、延期納稅等。隨著國際環(huán)境的變化，國際稅收籌劃方式也必將多樣化。

二、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際資本流動的加強(qiáng)，國際投資的迅猛擴(kuò)大，跨國企業(yè)的市場競爭也將激烈，在自由市場的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，跨國企業(yè)為了自身的經(jīng)營目標(biāo)，必將采取多種措施，降低自身的生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的總體利潤?？鐕髽I(yè)的稅收籌劃研究也將變得越來越重要。特別是國際稅收競爭趨勢日益激烈的大環(huán)境下，抓住稅收籌劃空間，將使企業(yè)的稅負(fù)大大的減輕。我國跨國企業(yè)在這方面，相對外國跨國企業(yè)重視較少，要想實(shí)現(xiàn)“走出”國門，做強(qiáng)企業(yè)，更應(yīng)做好國際稅收籌劃工作。

參考文獻(xiàn):

[1]楊培強(qiáng)楊曉紅:論國際避稅和反避稅措施.經(jīng)濟(jì)師，2005（09）

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。