［摘要］本文通過對(duì)無形資產(chǎn)基本內(nèi)容和我國上市公司信息披露的情況的論述，引申出對(duì)我國上市公司無形資產(chǎn)信息披露具體情況的調(diào)查、分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

［關(guān)鍵詞］無形資產(chǎn) 信息披露 資產(chǎn)評(píng)估

筆者通過對(duì)上市公司對(duì)無形資產(chǎn)的披露情況的調(diào)查，對(duì)我國上市公司中我國資產(chǎn)的披露情況及其現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提高我國上市公司無形資產(chǎn)的質(zhì)量。

一、上市公司無形資產(chǎn)信息披露

根據(jù)我國現(xiàn)行法規(guī)的規(guī)定，我國公開發(fā)行股票的公司必須全部掛牌上市。目前，我國上市公司已有1，000多家。其無形資產(chǎn)披露對(duì)于反映企業(yè)的無形資產(chǎn)信息非常必要。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息:1.無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累積攤銷額及減值準(zhǔn)備累金額。2.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。3.無形資產(chǎn)的攤銷方法。4.用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)、當(dāng)期攤銷額等情況。5.計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

二、我國上市公司無形資產(chǎn)披露情況的調(diào)查分析

樣本選擇與數(shù)據(jù)來源。我們選擇在上海證券交易所上市的信息類和電子類上市公司為研究對(duì)象，重點(diǎn)考察上市公司對(duì)無形資產(chǎn)數(shù)量、構(gòu)成的披露情況。所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)源自各上市公司在中國證券管理委員會(huì)指定信息披露的報(bào)刊上公布的年度報(bào)告。

表1在公司年報(bào)中披露無形資產(chǎn)具體構(gòu)成的公司數(shù)量統(tǒng)計(jì)

從表1可以看出，本文選取的信息類與電子類上市公司有無形資產(chǎn)的上市公司占總數(shù)的比例都在90%左右，這說明無形資產(chǎn)已經(jīng)在上市公司的資產(chǎn)中有一定份額，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的重視程度在提高，并趨于穩(wěn)定?！芭稛o形資產(chǎn)構(gòu)成的公司比率”連續(xù)四年均為100%，這是由于上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行披露，相應(yīng)的在報(bào)表附注中都對(duì)其無形資產(chǎn)的構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)的說明。

總的看無形資產(chǎn)披露的變化情況，我們可以看出上市公司對(duì)無形資產(chǎn)的披露已經(jīng)趨于普遍化，并且價(jià)值量較大在一定程度上趨于穩(wěn)定。從無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總值的比例來看，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總值中只占有很小的比例，這說明無形資產(chǎn)在企業(yè)中還遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)規(guī)模，并沒有真正成為企業(yè)的重要財(cái)富。

表2上市公司無形資產(chǎn)與利潤分析比較表

表2說明了上市公司無形資產(chǎn)的購置與創(chuàng)造的源動(dòng)力是什么、是什么因素制約著上市公司無形資產(chǎn)的增減變化、無形資產(chǎn)變化與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營利潤之間的相互作用如何。我們選取了體現(xiàn)企業(yè)主要經(jīng)營成果的營業(yè)利潤和利潤總額為研究對(duì)象，通過比較我們可以清楚地看出，三年內(nèi)無形資產(chǎn)的變動(dòng)趨勢(shì)是與營業(yè)利潤和利潤總額的變動(dòng)趨勢(shì)是相一致的，并且這種一致性是十分明顯和規(guī)律的。無形資產(chǎn)的增加相應(yīng)帶動(dòng)了企業(yè)利潤的增加，企業(yè)利潤的增加相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)無形資產(chǎn)的投入，這兩者是相輔相成的，是兩個(gè)互相作用的因素。上市公司應(yīng)充分發(fā)揮兩者的作用，并緊密兩者的關(guān)系，才能使企業(yè)無形資產(chǎn)與經(jīng)營效益之間產(chǎn)生良性循環(huán)，從而為企業(yè)的生存和發(fā)展提供更為有利的內(nèi)部環(huán)境。

三、我國上市公司無形資產(chǎn)披露情況分析

通過上述的數(shù)據(jù)調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司無形資產(chǎn)披露具有以下特征：

1.法定披露特征明顯，自愿披露不足。我國會(huì)計(jì)及金融界通過近些年的研究與實(shí)踐，對(duì)我國上市公司信息披露的現(xiàn)狀有了一個(gè)比較全面的認(rèn)識(shí)與了解，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)意見和方案。作為我國上市公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)的證監(jiān)會(huì)，已經(jīng)對(duì)我國上市公司擁有的無形資產(chǎn)的信息披露提出了比較嚴(yán)格的要求。

由于上市公司對(duì)于其無形資產(chǎn)的披露是一個(gè)被迫的要求，所以上市公司在對(duì)其無形資產(chǎn)進(jìn)行披露的過程中表現(xiàn)的較為隨意，通常體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)大部分上市公司都對(duì)其無形資產(chǎn)進(jìn)行披露，但披露內(nèi)容相對(duì)集中單一，缺乏多樣性。(2)對(duì)無形資產(chǎn)披露的內(nèi)容只局限于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中關(guān)于無形資產(chǎn)披露的具體內(nèi)容要求，對(duì)于無形資產(chǎn)的其他詳細(xì)信息并沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。這就是上市公司的無形資產(chǎn)信息披露較為呆板、機(jī)械的原因。

2.整體規(guī)模較低，總量有待提高。在我們選取的統(tǒng)計(jì)區(qū)間內(nèi)，樣本無形資產(chǎn)總值合計(jì)為30億元左右，占資產(chǎn)總值合計(jì)的比例僅為2.5%左右，說明目前我國企業(yè)的無形資產(chǎn)總量是在不斷增長的，但與其他形式資產(chǎn)的增長速度相比還存在著明顯差距，這是與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特征相悖的。以美國為例，很多企業(yè)目前無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總值的比例達(dá)到了50%～60%，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的核心競爭力的主要體現(xiàn)。我國企業(yè)目前存在無形資產(chǎn)比例較小的情況，由此表明我國上市公司無形資產(chǎn)整體規(guī)模較低，由于規(guī)模的限制，使無形資產(chǎn)的作用發(fā)揮受到了很大的限制，并沒有形成規(guī)模效益。

3.無形資產(chǎn)評(píng)估、認(rèn)定機(jī)制不完善。企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的評(píng)估、認(rèn)定是根據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，通過科學(xué)的方法，以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值作出合理、正確的綜合評(píng)價(jià)和估計(jì)。在對(duì)我國上市公司的無形資產(chǎn)信息披露的調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，我國很大一部分上市公司對(duì)其無形資產(chǎn)的披露數(shù)量相對(duì)較少，對(duì)這一問題究其根源，無形資產(chǎn)的評(píng)估與認(rèn)定機(jī)制的不完善是一個(gè)十分重要的方面。

目前，限制我國企業(yè)無形資產(chǎn)的評(píng)估認(rèn)定與國際接軌的主要障礙是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高和中介機(jī)構(gòu)的公共信譽(yù)力不強(qiáng)。這就使財(cái)政部在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》等相關(guān)政策方面，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。隨著廣大財(cái)會(huì)人員的職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)管理能力的不斷提高，隨著會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)信譽(yù)的恢復(fù)與鞏固，無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量將逐漸趨于公平、合理，這必將在提升企業(yè)管理水平和提高企業(yè)的國際競爭力方面發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，2007年1月1日施行

[2]竺素娥等:《新編財(cái)務(wù)管理學(xué)》，立信會(huì)計(jì)出版社，2002年版

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。