［摘要］我國(guó)自上世紀(jì)70年代末引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)以來(lái)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論與方法進(jìn)行了較為深入的研究，并在部分企業(yè)中進(jìn)行應(yīng)用，取得了一些成功的經(jīng)驗(yàn)?；仡櫣芾頃?huì)計(jì)在我國(guó)近幾十年的發(fā)展歷程，無(wú)論是對(duì)其研究的廣度和深度，還是其在實(shí)踐中的應(yīng)用程度都難以適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和深化改革的需要。本文擬就管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策提出以下的看法。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用問(wèn)題 對(duì)策

管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在國(guó)外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)80年代初，在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，通過(guò)許多專家學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐，已取得了一定的成果，但相對(duì)來(lái)說(shuō)，在我國(guó)的應(yīng)用還不如人意，還存在許多問(wèn)題需要進(jìn)一步解決。

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀

1.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究目前尚處于介紹引進(jìn)國(guó)外的最新研究成果、詮釋西方管理會(huì)計(jì)理論階段

雖然產(chǎn)生于西方的管理會(huì)計(jì)原則上也適用于我國(guó)企業(yè)管理，但在目前條件下，我國(guó)社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)機(jī)制、管理信息、文化觀念等都與西方國(guó)家不同，管理會(huì)計(jì)涉及的多種理論和方法不可能完全適應(yīng)我國(guó)企業(yè)，而我國(guó)又極少結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行理論和應(yīng)用研究，理論研究和實(shí)際結(jié)合不緊密。

2.我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用目前尚處于探索階段

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在一些大型國(guó)有企業(yè)還是比較成功的，主要表現(xiàn)在：有些企業(yè)設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)，如邯鋼、金陵石化等大型國(guó)有企業(yè)都設(shè)置了管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員；推行了目標(biāo)成本與目標(biāo)考核機(jī)制；實(shí)行了內(nèi)部銀行資金結(jié)算制；更加重視資金預(yù)算及投資決策、效果評(píng)價(jià)、成果控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。但是地方性中小企業(yè)只是模仿國(guó)內(nèi)先進(jìn)做法，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有上升到認(rèn)知階段，而且沿海與內(nèi)地、東部與西部企業(yè)，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及觀念的影響，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用差距較大。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性

我們的管理會(huì)計(jì)教材從結(jié)構(gòu)體系到內(nèi)容，甚至詞語(yǔ)、方法都極不統(tǒng)一。另外，也很難找到適應(yīng)不同文化層次需要的實(shí)用教材。一門學(xué)科能否規(guī)范化，很大程度上影響著其在實(shí)踐中的應(yīng)用與推廣。我國(guó)管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論上還是在實(shí)務(wù)上都明顯缺乏規(guī)范，難以適應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行深入研究的需要，不利于在實(shí)踐中應(yīng)用與推廣。

2.部分理論與實(shí)際脫節(jié)，可操作性差

從我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)的研究狀況來(lái)看，主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上，引進(jìn)多于研究。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展沒(méi)有很好地立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)之上。另外管理會(huì)計(jì)的許多理論和方法本身也缺乏實(shí)際運(yùn)用價(jià)值。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問(wèn)題，所有教材都是沿用西方國(guó)家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國(guó)則普遍采用單利制計(jì)算利息。又如，數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型等，由于獲得模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者模型本身難以理解，因而缺乏實(shí)際的運(yùn)用價(jià)值，不易掌握，可操作性差。

3.缺乏對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的及時(shí)總結(jié)和推廣

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論的傳入開始的，這其中有些企業(yè)取得了顯著的成效，但由于我們未及時(shí)地將一些成功的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并采取措施進(jìn)行廣泛、深入地推廣，而把更多的注意力放在國(guó)外，致使直到今天，在實(shí)踐中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的企業(yè)仍屈指可數(shù)。

4.管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏良好的社會(huì)環(huán)境

由于我國(guó)目前還沒(méi)有建立健全完整的管理會(huì)計(jì)體系，沒(méi)有從客觀上為企業(yè)創(chuàng)造良好的條件，比如人才缺乏，是企業(yè)難以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵所在。如果社會(huì)上能為企業(yè)提供既有理論知識(shí)、又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，必能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)很快在企業(yè)中得到普遍運(yùn)用。

5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距

管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過(guò)會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是指會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，在專業(yè)教育方面層次低。全國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，受過(guò)大學(xué)專業(yè)教育的不到10%，在素質(zhì)相對(duì)高一些的國(guó)有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，有會(huì)計(jì)師職稱的僅占14.5%。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒(méi)有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真已成為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

6.相關(guān)的管理會(huì)計(jì)電算化軟件不成熟

目前，計(jì)算機(jī)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。在開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕管理的問(wèn)題，其應(yīng)用僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。同時(shí)，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會(huì)計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型無(wú)法運(yùn)用，如線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、投入產(chǎn)出模型等，這些方法，在實(shí)際運(yùn)用中，手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力物力，而計(jì)算機(jī)可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù)，因而會(huì)計(jì)電算化是必然趨勢(shì)。

以上問(wèn)題使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成管理會(huì)計(jì)目前在企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

三、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

由于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在著以上問(wèn)題，為使其盡快得到解決，我們應(yīng)采取以下對(duì)策：

1.要抓好管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育

一門學(xué)科成熟的最主要的標(biāo)志是具有一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的教材，這是我們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。因此，有關(guān)部門應(yīng)組織編寫隊(duì)伍，編寫出適合各個(gè)不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用、便于操作的教材，并以此為指導(dǎo)，展開理論與實(shí)踐方面的廣泛研究和探討。

2.建立起專門的具有權(quán)威性的民間性質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)

自我國(guó)實(shí)行改革開放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)界已陸續(xù)成立了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)成本研究會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師研究會(huì)，以及各行業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)團(tuán)體，但迄今仍沒(méi)有一個(gè)專門研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的專業(yè)機(jī)構(gòu)。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，建立起專門的具有權(quán)威性的民間性質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。如改組中國(guó)成本研究會(huì)，成立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，專門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)師的考試和后續(xù)教育工作創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)刊物、發(fā)布管理會(huì)計(jì)公告或指南，制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開展案例研究，加強(qiáng)同企業(yè)的緊密聯(lián)系。也可在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下設(shè)管理會(huì)計(jì)二級(jí)分會(huì)，由專門從事管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)的專家學(xué)者擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，以組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國(guó)研究和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的具體工作，并由該團(tuán)體機(jī)構(gòu)創(chuàng)辦專門研究管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)刊物，使廣大財(cái)會(huì)人員和理論工作者有一個(gè)專門發(fā)表各種意見(jiàn)的園地。

3.進(jìn)行管理會(huì)計(jì)教育改革

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)專業(yè)一般均已開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，但這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須建立會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)相結(jié)合的合理的課程體系，改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，解決成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問(wèn)題，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性；必須拓寬學(xué)生的知識(shí)面，加強(qiáng)法律、計(jì)算機(jī)、金融、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)；積極開展校企聯(lián)合培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

4.及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，廣泛開展“案例研究”，不斷完善和發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐

管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會(huì)計(jì)理論角度來(lái)看沒(méi)有太多新意，但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)而大有成效的典型案例，所以需及時(shí)總結(jié)我國(guó)企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

5.建立管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度，為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境

可參照會(huì)計(jì)職稱考試制度，建立管理會(huì)計(jì)師考評(píng)制度，讓一些符合條件的，既有較高理論水平、又有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員參加全國(guó)統(tǒng)一考試，取得資格后，可以被企業(yè)聘請(qǐng)作為企業(yè)的高級(jí)管理人員，參與企業(yè)管理。這一方面使人才能夠發(fā)揮其聰明才智，另一方面又解決了企業(yè)人才短缺的問(wèn)題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造良好的條件。

6.努力提高企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這才能使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

7.大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展

展望21世紀(jì)，是一個(gè)高科技、高信息、科學(xué)管理和競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代。電子計(jì)算機(jī)將更廣泛地運(yùn)用到社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中要運(yùn)用大量復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，單憑財(cái)會(huì)人員的手工計(jì)算無(wú)法無(wú)天快捷準(zhǔn)確地完成，這一使命只能依賴于計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)。但由于管理會(huì)計(jì)方法的靈活多變性，各企業(yè)對(duì)管理型財(cái)務(wù)軟件有不同的需求，這無(wú)凝增大了應(yīng)用軟件的開發(fā)難度。這就要求軟件開發(fā)商不僅要擁有高級(jí)計(jì)算機(jī)編程專家，而且要求擁有高級(jí)財(cái)務(wù)管理專家，以做到管理會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)的完美結(jié)合，且開發(fā)出具有“事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析”能力的管理型智能化應(yīng)用軟件。使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測(cè)、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要。同時(shí)可以擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力、物力和財(cái)力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入以及加入WTO，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)將是全球化的競(jìng)爭(zhēng)，隨著我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國(guó)際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及外部環(huán)境的變化，必須以外部競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)也將不斷完善，在我國(guó)企業(yè)中發(fā)揮越來(lái)重要的作用。

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