［摘要］ 審計(jì)法為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中形式上的獨(dú)立性對(duì)其制定了確保獨(dú)立性的第一道防線——審計(jì)回避制度。針對(duì)審計(jì)回避的三種法定回避情形，我們將具體闡述審計(jì)回避的范圍及相應(yīng)的程序，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)更加規(guī)范，做到有法可依，依法執(zhí)業(yè)，從而真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)法制定這一道防線的初衷。

［關(guān)鍵詞］回避制度 審計(jì)回避

一、制定回避制度的意義

回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對(duì)由于某種原因可能影響其公正執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實(shí)行任職回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度?；乇茏鳛橐豁?xiàng)制度，主要是由法定的回避情形：回避適用的范圍；回避的法定程序所構(gòu)成?；乇苤贫纫殉蔀槲覈?guó)人事管理的一項(xiàng)重要制度。事實(shí)表明，在會(huì)計(jì)工作中由于親情關(guān)系而通同作弊和違法違紀(jì)的，已不在少數(shù)，在會(huì)計(jì)人員中實(shí)行回避制度，其必要性已經(jīng)十分明顯。我國(guó)已有相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員回避制度做出了規(guī)定，如1993年8月14日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《國(guó)家公務(wù)員暫行條例》第六十一條規(guī)定：“國(guó)家公務(wù)員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系以及近姻親的……也不得在其中一方擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的機(jī)關(guān)從事監(jiān)察、審計(jì)、人事、財(cái)務(wù)工作”。 而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，通常是難以觀察和度量的，而形式上的獨(dú)立性則是有形的和可以觀察的。社會(huì)公眾通常是透過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性來(lái)推測(cè)其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。審計(jì)法為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性也對(duì)其制定了確保獨(dú)立性的第一道防線——審計(jì)回避制度。

二、審計(jì)回避的情形

基于上述回避的意義，審計(jì)法對(duì)審計(jì)人員相關(guān)回避的情形作了規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第十一條——審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避；被審計(jì)單位有權(quán)申請(qǐng)審計(jì)人員回避：

1.與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)主管人員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系的。

2.與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的。

3.與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有其他利害關(guān)系，可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的審計(jì)人員的回避，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定；審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的回避，由本級(jí)人民政府或者上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。

三、審計(jì)回避范圍及相應(yīng)的回避程序

由上可見(jiàn)，國(guó)家已經(jīng)以法律的形式明文規(guī)定了審計(jì)回避的情形。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公開(kāi)執(zhí)業(yè)的過(guò)程中已經(jīng)有法可依。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何依法執(zhí)業(yè)呢？怎樣才能更好地把法貫徹于實(shí)踐中呢？以下我們針對(duì)審計(jì)回避的三種法定情形將其具體化，即談?wù)勱P(guān)于審計(jì)回避的范圍及相應(yīng)的回避程序。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在財(cái)務(wù)利益關(guān)系。中國(guó)古代有這樣一句名言“衣食足而知榮辱，倉(cāng)廩實(shí)而知禮節(jié)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性的經(jīng)紀(jì)人，只有在最根本的物質(zhì)利益得到保證之后，才會(huì)去充分地考慮尊重、自我實(shí)現(xiàn)等“利益”的追求，才會(huì)去積極地發(fā)展諸如友愛(ài)等品質(zhì)。所以一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著某種利益上的牽連，就有可能陷入利益沖突之中，難以做出公正客觀之判斷。審計(jì)回避原則的要旨就是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須回避；而當(dāng)存在間接的財(cái)務(wù)利益時(shí)，則要視具體事項(xiàng)分析對(duì)獨(dú)立性的影響程度從而確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否回避。

(1)直接財(cái)務(wù)利益。直接財(cái)務(wù)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有委托人公司的股票或其他所有者權(quán)益。值得說(shuō)明的是，此處的的“親屬”并非我們平時(shí)所講的親屬，其范圍依國(guó)別的不同而有所不同。我國(guó)規(guī)定的“親屬”是指與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系及近婚親關(guān)系的親屬。

直接財(cái)務(wù)利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響是顯而易見(jiàn)的，因此，須對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的直接財(cái)務(wù)利益關(guān)系加以禁止。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》中指出，公開(kāi)執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師在客戶公司中擁有直接財(cái)務(wù)利益時(shí)，獨(dú)立性將被損害，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須回避；同時(shí)還指出，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲有客戶公司股權(quán)的情況下，如公開(kāi)執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。

鑒于國(guó)際上的做法，我們認(rèn)為，在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)則中，對(duì)直接財(cái)務(wù)利益采取的相應(yīng)程序?yàn)椋鹤鳛槭聞?wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他在客戶中擁有直接財(cái)務(wù)利益，則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，若其在客戶中擁有直接財(cái)務(wù)利益，則他本人不能參與該客戶的審計(jì)或其他鑒證項(xiàng)目。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲得的客戶的股權(quán)，在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)之前應(yīng)予以妥善處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶及未成年子女在客戶中的直接財(cái)務(wù)利益，應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接財(cái)務(wù)利益；對(duì)于近親在客戶中擁有的重要直接財(cái)務(wù)利益，若近親與京山會(huì)計(jì)師聯(lián)系緊密或相距較近，則同樣應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的財(cái)務(wù)利益。同時(shí)，對(duì)直接財(cái)務(wù)利益的禁止時(shí)期，應(yīng)限定為審計(jì)或其他簽證業(yè)務(wù)期間和發(fā)表鑒證意見(jiàn)的日期。

(2)間接財(cái)務(wù)利益。間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)受托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶公司或其職員的合資企業(yè)中擁有財(cái)務(wù)利益；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對(duì)第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)；對(duì)于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對(duì)于第二種情況，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿?，因而?yīng)加以禁止。對(duì)于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶方面的獨(dú)立性，從而必須回避；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性，也必須回避。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)。

對(duì)比上述國(guó)際上對(duì)間接財(cái)務(wù)利益的規(guī)定，我們認(rèn)為，在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)則中，對(duì)間接財(cái)務(wù)利益采取的相應(yīng)程序?yàn)椋簶?gòu)成間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系的上述三種情況，皆會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，因而應(yīng)加以禁止。作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種間接利益關(guān)系時(shí)，則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種間接利益關(guān)系時(shí)，則他本人不能參與該客戶的審計(jì)或其他鑒證項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親屬與客戶存在間接財(cái)務(wù)利益應(yīng)推定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人與客戶的間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。

(3)與財(cái)務(wù)利益相關(guān)的情況。與財(cái)務(wù)相關(guān)的情況，主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的借貸關(guān)系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師是客戶的主要職員、發(fā)起人等，由于這些關(guān)系的存在，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間產(chǎn)生了財(cái)務(wù)上的牽連，從而會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性造成影響，因此應(yīng)加以規(guī)范。下面分而述之。

①借貸關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為事務(wù)所的合伙人或股東，則應(yīng)禁止他及其事務(wù)所的客戶公司、其高級(jí)管理人員、董事、主要股東之間有借貸關(guān)系，禁止為或請(qǐng)客戶作貸款擔(dān)保；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是事務(wù)所的合伙人或股東，即為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時(shí)，應(yīng)在執(zhí)行審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)予以回避。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、未成年子女、生活在一起的近親和相距很近且關(guān)系緊密的其他親屬與客戶公司、其高級(jí)管理人員、董事和主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)推定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人存在該種關(guān)系。

②在公司任職。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)在是或在接受任務(wù)之前的一段時(shí)間內(nèi)曾是客戶的董事、高級(jí)管理人員或者與其能力相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員，則他不能夠進(jìn)行該公司的審計(jì)鑒證工作?，F(xiàn)在在公司任職之“現(xiàn)在”，可規(guī)定為業(yè)務(wù)聘約期、發(fā)表意見(jiàn)時(shí)或財(cái)務(wù)報(bào)告期；接受審計(jì)任務(wù)之前曾在公司任職的時(shí)間，可考慮國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的提議，定為開(kāi)始審計(jì)前的兩年之內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、未成年子女、生活在一起的近親和相距很近且關(guān)系緊密的其他親屬在公司擔(dān)任職位，如董事、高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)主管，推論為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的任職。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任非盈利組織的純名譽(yù)性職務(wù)，如名譽(yù)董事或信托人，只要他們不參與表決或其他任何管理職能，就不會(huì)影響其獨(dú)立性，因而無(wú)須回避。

③前任從業(yè)者。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人辭職到被審計(jì)客戶中擔(dān)任高級(jí)管理人員，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不宜再接受該客戶；若是非合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師辭職到被審計(jì)客戶中擔(dān)任高級(jí)職員，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。

2.審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)同時(shí)提供。

(1)審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)同時(shí)提供。安然事件后，在安達(dá)信審計(jì)失敗受到的指控中，獨(dú)立性問(wèn)題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱:安達(dá)信的審計(jì)失敗，是因其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。并特別指出，2001年安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)收費(fèi)是2500萬(wàn)美元，非審計(jì)收費(fèi)則高達(dá)2700萬(wàn)美元。由于非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)之間不可避免的利益沖突，尤其當(dāng)非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)超過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害，導(dǎo)致審計(jì)失敗。其實(shí)，早在20世紀(jì)60年代，職業(yè)界就對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面為客戶提供稅務(wù)咨詢和管理咨詢，另一方面又向客戶提供審計(jì)和其他鑒證服務(wù)是否會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性造成損害”這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)了激烈的爭(zhēng)論。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)招待審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉了客戶會(huì)計(jì)制度中的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，了解客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的長(zhǎng)處和短處，知曉了客戶的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及運(yùn)作情況，因而他們能向客戶提出切實(shí)可行且有效的建議。如果禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供咨詢工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任顧問(wèn)的天生才能就會(huì)被埋滅。

因此，我國(guó)明確在一定條件下為客戶提供咨詢服務(wù)與提供審計(jì)服務(wù)是相容的。但是必須同時(shí)滿足兩個(gè)前提：其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供咨詢服務(wù)時(shí)，不能為客戶制定管理決策或履行管理職能，亦不應(yīng)成為客戶的雇員；其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其咨詢的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行正規(guī)的審計(jì)步驟。

(2)審計(jì)業(yè)務(wù)與代客記賬同時(shí)提供。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，一些客戶，尤其是小公司，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模太小，難于設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算部門，因而轉(zhuǎn)而利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)降低成本。代客記賬業(yè)務(wù)的拓展，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了新的收入來(lái)源，倍受小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的青睞。但它也曾給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)災(zāi)難?！鞍踩弧笔录校绹?guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道認(rèn)為，安達(dá)信至少缺乏形式上的獨(dú)立性，其中之一就是安達(dá)信在為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)的同時(shí)，還提供了收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，其中甚至包括代理記賬。

為了更好地解決代客記賬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性帶來(lái)的影響，必須對(duì)代客記賬進(jìn)行規(guī)范。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)提出，公開(kāi)執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師代客戶記賬時(shí)，應(yīng)遵循下列要求:公開(kāi)執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與客戶沒(méi)有任何關(guān)系或聯(lián)合關(guān)系或任何利益沖突，這些會(huì)損害正直性或獨(dú)立性;客戶應(yīng)承擔(dān)對(duì)報(bào)表的責(zé)任;公開(kāi)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師不應(yīng)承擔(dān)雇員或管理部門的角色，以處理公司的運(yùn)營(yíng);指派去編制會(huì)計(jì)記錄的人員最好不參與檢查這些記錄，公開(kāi)執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師擁有或保持某些記錄的事實(shí)并不能養(yǎng)活進(jìn)行充分的審計(jì)測(cè)試程序。同時(shí)還指出，較大的客戶，除非極特殊的原因，不應(yīng)要求這項(xiàng)服務(wù)。我們認(rèn)為，在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)則中，規(guī)范代客記賬服務(wù)，也應(yīng)考慮如上五點(diǎn)。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在實(shí)際或潛在訴訟。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系應(yīng)是坦誠(chéng)的，一旦兩者在法庭上處于對(duì)立地位，這種坦誠(chéng)關(guān)系就不復(fù)存在了。不管雙方互相對(duì)峙，還是雙方結(jié)為同謀，都會(huì)有損于審計(jì)獨(dú)立性。當(dāng)雙方面互相對(duì)峙時(shí)，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法對(duì)客戶公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表公正無(wú)偏的意見(jiàn)，另一方面客戶公司的管理當(dāng)局可能不愿意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露相關(guān)的信息；當(dāng)雙方結(jié)為同謀時(shí)，他們就可能向股東等報(bào)表使用者隱瞞資料。因此，在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為規(guī)則中至少應(yīng)明確，當(dāng)執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間存有實(shí)際或潛在的訴訟時(shí)，會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在此情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避接受對(duì)該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)。

四、關(guān)于審計(jì)回避的總結(jié)

為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)其可信度，客觀上就需要有獨(dú)立、客觀、公正的第三方對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)表見(jiàn)解，以合理保證會(huì)計(jì)信息在某種程度上可以被用作決策依據(jù)。同時(shí)，為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的正當(dāng)權(quán)益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須牢牢把握保證其審計(jì)獨(dú)立的第一道防線。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、公正等。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才有可能在獨(dú)立性的制度建設(shè)上取得重大突破，整個(gè)行業(yè)的社會(huì)信任度才不會(huì)被大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中所面臨的各種問(wèn)題都很重要，但我們認(rèn)為，圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)獨(dú)立性的建設(shè)可能是各項(xiàng)工作中的重中之重。只有抓住了這個(gè)主要矛盾，其他問(wèn)題才有可能迎刃而解。因此，為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，首先必須認(rèn)識(shí)和掌握審計(jì)回避的情形，自覺(jué)加以回避，牢牢把握好這第一道防線！

參考文獻(xiàn):

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。