［摘要］出口貨物退（免）稅是國際社會通行的慣例，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三種出口退稅政策，各種政策下的適用范圍、退稅額的計算及賬務(wù)處理歷來是稅法和會計上的難點，本文旨在將這些知識條理化、系統(tǒng)化，形成一個完整的知識體系，以供各位探討。

［關(guān)鍵詞］增值稅 出口退稅 免抵退

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（我國主要包括增值稅和消費稅）的稅收措施。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。

一、我國出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍

1.我國出口貨物退免增值稅的政策

我國根據(jù)本國的實際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。鑒于我國的出口機制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國家批準的企業(yè)，并且我國生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國家的需要，因此，對某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。這樣，根據(jù)出口商和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

(1)又免又退。出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔(dān)的稅收負擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還；出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的增值稅、消費稅予以免征。出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報送所在地國家稅務(wù)局批準退還其增值稅。所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。

(2)只免不退。即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款，包括耗用的購進原材料、零部件、燃料和動力等發(fā)生的全部進項稅額，以及運輸費用，不能從內(nèi)銷貨物的進項稅額中抵扣，而應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理。

(3)不免也不退。出口不免稅是指對國家限制或禁止的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔(dān)的稅款。

2.我國出口貨物退免稅的適用范圍

(1)又免又退

下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

①生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。它們實行“免、抵、退”辦法計算退稅。

②有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。他們則實行“先征后退”法計算退稅。

(2)只免不退

下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;

外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準退稅。

下列出口貨物免征增值稅：

①來料加工復(fù)出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書；

③卷煙；④軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物;國外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

(3)不免也不退

除經(jīng)國家批準屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費稅：①原油；②援外出口貨物；③國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。

二、出口貨物退稅額的計算

出口貨物退稅額的計算分兩種方法:

1.“免、抵、退”辦法

該方法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)?！懊狻倍悾侵笇ιa(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額，對未抵頂完的部分予以退稅。計算分兩種情況進行:

(1)全部原材料均從國內(nèi)購進

計算思路分為五步驟：

①剔稅。當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）

②抵稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額（A）=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）－上期留抵稅額

A>0，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅，計算終止

A<0，納稅人有資格申請退稅，需進一步計算退稅額;

③算尺度。免抵退稅額（B）=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;

④確定應(yīng)退稅額：A、B比較，從少退;

⑤確定免抵稅額與留抵稅額

若A>B，應(yīng)退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；

若A

例1:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。2007年3月購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2000000元，全部從國內(nèi)采購，該專用發(fā)票本月已認證通過。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1000000元。本月出口貨物的離岸價格折合人民幣2000000元?！皯?yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000×（17%－13%）=80000（元）

(2)出口企業(yè)有免稅進口料件加工業(yè)務(wù)

因為免稅進口料件沒交過增值稅，所以這部分不退稅。上述五步驟計算應(yīng)退稅額時，因第一步和第三步用離岸價格去計算，離岸價格包含了進口料件的價格，所以應(yīng)減去進口料件的成本，即進行剔稅和尺度的調(diào)整。

①當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當(dāng)期出口貨物的離岸價格－免稅進口料件）×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）;

②算尺度。免抵退稅額（B）=（當(dāng)期出口貨物的離岸價格－免稅進口料件）×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;

其余三步驟和前面一樣，故不再贅述。

2.“先征后退”辦法

實行“先征后退”管理辦法的外貿(mào)企業(yè)，所謂“先征”，是指外貿(mào)企業(yè)收購貨物，在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿(mào)企業(yè)需要在向稅務(wù)機關(guān)繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿(mào)企業(yè)的收購成本與退稅率計算退稅后退還給外貿(mào)企業(yè)。計算公式如下：

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

例3:某進出口公司2007年3月出口服裝一批，進貨增值稅專用發(fā)票列明金額100000元，出口離岸價120000元，退稅率11%。相關(guān)計算及稅務(wù)處理如下：

參考文獻:

[1]《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行）》

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例》

[3]《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》:中華人民共和國財政部制定.中國財政經(jīng)濟出版社，2006年版

[4]毛曉軍:稅法.立信會計出版社

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。