[摘要] 本文針對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的不足之處，使用作業(yè)成本法對(duì)物流成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，較全面地歸集了物流成本項(xiàng)目，歸納物流成本核算會(huì)計(jì)成本科目表，總結(jié)了使用作業(yè)成本法分析物流成本的思路方法和步驟。

[關(guān)鍵詞] 物流成本 作業(yè)成本法 作業(yè)管理

一、問題提出

隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的變化和物流管理運(yùn)作方式的發(fā)展，物流成本已經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和維護(hù)客戶關(guān)系的重要戰(zhàn)略性資源。但是，目前我國企業(yè)物流成本的構(gòu)成模式尚未建立，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)賬戶中。在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本，而且按照當(dāng)前成本法分?jǐn)偝鰜淼奈锪鞒杀?，也不能反映物流成本的全貌。所以，探討能夠全面反映物流成本?gòu)成的方法就十分必要。

二、物流成本的構(gòu)成

由于物流是一個(gè)系統(tǒng)的概念，企業(yè)所有的物流活動(dòng)都有緊密的聯(lián)系，許多作業(yè)很難確定應(yīng)該歸屬于哪項(xiàng)物流活動(dòng)。但是如果使用會(huì)計(jì)的方法對(duì)物流成本進(jìn)行核算，就必須確定成本項(xiàng)目，設(shè)置物流成本科目。那么，具體哪些費(fèi)用支出應(yīng)該納入物流成本進(jìn)行核算，目前不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)在這個(gè)問題上還是存在一些差異。本文認(rèn)為應(yīng)該嚴(yán)格按照物流的定義來確定物流成本項(xiàng)目，不可過濫。比如有觀點(diǎn)認(rèn)為在接受訂單時(shí)發(fā)生的和單據(jù)憑證的輸入、發(fā)送、發(fā)布相關(guān)的支出應(yīng)記入物流成本，而本文認(rèn)為這些只是企業(yè)必須的管理活動(dòng)，和其他的管理活動(dòng)并沒有本質(zhì)的區(qū)別，因此不主張將其記入物流成本。

通過總結(jié)分析現(xiàn)今物流成本核算領(lǐng)域的研究，設(shè)計(jì)出如下物流成本核算會(huì)計(jì)成本科目表（表1）。該表涵蓋了大部分物流成本項(xiàng)目。

對(duì)表1需要做以下說明：

1.處的輔助費(fèi)用主要指采購人員的差旅費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)以及其他相關(guān)支出。

2.處利息費(fèi)主要指為構(gòu)建倉儲(chǔ)固定資產(chǎn)而貸款所應(yīng)承擔(dān)的利息。

3.處的修理費(fèi)包括了修理工料費(fèi)、修理舊件費(fèi)用、大修費(fèi)用和車輛改裝費(fèi)用。

4.處的相關(guān)稅費(fèi)指養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)營費(fèi)用和發(fā)生運(yùn)輸事故的損失。

5.處的事故損失主要指發(fā)生事故所造成的貨物毀壞損失、設(shè)備修理費(fèi)用、賠償支出等。

6.處的包裝設(shè)計(jì)技術(shù)費(fèi)主要指設(shè)計(jì)人員工資、設(shè)計(jì)用材料或產(chǎn)品以及其他相關(guān)支出。

7.處包裝機(jī)械費(fèi)包括包裝設(shè)備折舊和修理費(fèi)用。

8.處技術(shù)費(fèi)主要指自主開發(fā)物流管理軟件或外購軟件的支出。

三、使用作業(yè)成本法核算物流成本的方法和步驟

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新之處在于:對(duì)間接費(fèi)用的處理一改以往以單一工時(shí)或機(jī)時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)的方法，轉(zhuǎn)而將著眼點(diǎn)放在產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗上。使間接費(fèi)用的分配更為科學(xué)合理，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程越來越復(fù)雜，間接費(fèi)用所占比重越來越大的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)下，采用作業(yè)成本法能提供更為準(zhǔn)確科學(xué)的成本信息，更有利于企業(yè)管理者做出正確決策。

對(duì)物流成本采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，總體的思路如圖1所示。下面具體介紹采用作業(yè)成本法核算物流成本的方法和步驟:

1.確認(rèn)和計(jì)量各類資源的耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫。

2.劃分物流作業(yè)。在作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分應(yīng)該粗細(xì)得當(dāng)，本文的觀點(diǎn)是，按表1所列示的六個(gè)一級(jí)科目將物流活動(dòng)劃分為六個(gè)物流作業(yè)是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.確定資源動(dòng)因，將第一步歸集好的資源庫向各個(gè)作業(yè)分配。

4.確定作業(yè)動(dòng)因，以作業(yè)分配依據(jù)將第三步歸集的作業(yè)成本庫向各類產(chǎn)品的成本分配。作業(yè)動(dòng)因的確定對(duì)成本信息的確定性非常重要，要綜合各方面的意見合理選擇作業(yè)動(dòng)因，若發(fā)現(xiàn)所選作業(yè)動(dòng)因不合適或情況發(fā)生變化，要及時(shí)做出修正。

下面以某生產(chǎn)企業(yè)為例，說明采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算的方法和過程。

甲公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)，其主要產(chǎn)品是P和Q，主要原材料是A、B、C三種糧食。甲公司原材料委托乙公司進(jìn)行倉儲(chǔ)管理。甲公司所購原材料需自行運(yùn)至倉庫，由乙公司負(fù)責(zé)卸車、入庫保存以及按甲公司的需求向其場(chǎng)區(qū)配送。甲公司在生產(chǎn)過程中需大量的裝卸搬運(yùn)作業(yè)、由叉車進(jìn)行，公司沒有專門的叉車隊(duì)。本會(huì)計(jì)期間甲公司發(fā)生的物流方面的指出主要如下:

(1)分別采購A、B、C100噸，150噸、300噸。支付采購人員工資3000元，支付運(yùn)費(fèi)12000元，支付采購合同違約罰款2000元。

(2)生產(chǎn)P的車間領(lǐng)用A50噸、B60噸、C40噸;生產(chǎn)Q的車間領(lǐng)用A40噸、B90噸、C100噸。所領(lǐng)用的原材料全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)，且期末沒有在產(chǎn)品。

(3)共支付乙公司35000元。

(4)叉車隊(duì)共發(fā)生工資支出18000元，燃油支出6000元，車輛折舊5000元，事故賠償支出10000元。

(5)包裝車間發(fā)生工資支出23000元，機(jī)器折舊7000元，包裝材料費(fèi)10000元。

(6)本期攤銷以前所購物流管理軟件費(fèi)用12000元。

采用作業(yè)成本法對(duì)以上物流支出進(jìn)行核算。計(jì)算的方法和步驟如下：

①歸集各項(xiàng)物流作業(yè)的總成本，如表2所示:

②將各項(xiàng)物流作業(yè)成本分配記入P、Q兩種產(chǎn)品的成本。此處選用P、Q兩種產(chǎn)品所領(lǐng)用的原材料數(shù)量作為作業(yè)動(dòng)因。首先應(yīng)該計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率，如表3所示：

③再計(jì)算P、Q兩種產(chǎn)品消耗的作業(yè)成本，如表4所示，可得，生產(chǎn)P、Q兩種產(chǎn)品所消耗的物流成本分別為:52161元和80020.8元。

四、結(jié)束語

我國引入作業(yè)成本法不過十幾年的時(shí)間，以作業(yè)為基礎(chǔ)的物流成本控制研究更是處于起步階段，物流作業(yè)成本在物流作業(yè)成本控制體系在理論上和方法上都尚不成熟。希望本文的工作對(duì)于我國企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算時(shí)能提供一些有益的幫助和啟示。

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注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。”