[摘要] 收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是密切聯(lián)系的，但它們之間又常常發(fā)生矛盾。當(dāng)收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)之間發(fā)生矛盾時(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)優(yōu)先考慮收益計(jì)量；其次考慮資產(chǎn)計(jì)價(jià)。由此可能產(chǎn)生的后果是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的有些數(shù)據(jù)是被歪曲的，再加上企業(yè)操縱會(huì)計(jì)信息的行為，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，不利于報(bào)表使用者做出正確的決策。本文最后提出了一些解決這一問(wèn)題的措施。

[關(guān)鍵詞] 收益計(jì)量 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 收益重心論

收益計(jì)量的直接目的是為了正確確認(rèn)收入和費(fèi)用，從而正確計(jì)算企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)；資產(chǎn)計(jì)價(jià)的直接目的是為了如實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益狀況。收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)人員所從事的會(huì)計(jì)工作的重要方面之一。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將其固定化、規(guī)范化了，會(huì)計(jì)人員只需按部就班。收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是密切聯(lián)系的，但它們之間又常常發(fā)生矛盾。當(dāng)收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)之間發(fā)生矛盾時(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的解決方法是：首先考慮收益計(jì)量，其次再考慮資產(chǎn)計(jì)價(jià)。這樣就形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一大特點(diǎn):收益計(jì)量處于指導(dǎo)地位，而資產(chǎn)計(jì)價(jià)處于收益計(jì)量的從屬地位，即所謂的“收益重心論”，由此可能產(chǎn)生的后果是：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的有些數(shù)據(jù)是被歪曲的，不利于報(bào)表使用者做出正確的決策。

一、收益計(jì)量主導(dǎo)地位形成的歷史背景

筆者認(rèn)為，“收益重心論”是一個(gè)歷史現(xiàn)象，是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境及人們對(duì)其認(rèn)識(shí)不足的產(chǎn)物。它產(chǎn)生于特定的歷史背景：

在20世紀(jì)以前的漫長(zhǎng)的歷史長(zhǎng)河中，企業(yè)只編制資產(chǎn)負(fù)債表，而不編制利潤(rùn)表，因此資產(chǎn)計(jì)價(jià)處于主導(dǎo)地位。其原因主要有兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)的規(guī)模一般較小，企業(yè)的所有者(往往也就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者)關(guān)注的是企業(yè)實(shí)際擁有多少財(cái)產(chǎn)、對(duì)外承擔(dān)多少負(fù)債，自己的權(quán)益是多少，而將利潤(rùn)信息放在次要的地位；另一方面，企業(yè)外部融資的形式比較單一，主要是從銀行取得貸款，而銀行主要關(guān)心的是企業(yè)的償債能力，即關(guān)心的主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而非利潤(rùn)。在這一歷史時(shí)期，企業(yè)雖然也計(jì)算利潤(rùn)，但是不是通過(guò)編制利潤(rùn)表的方式，而是運(yùn)用以下的公式計(jì)算利潤(rùn):

當(dāng)期凈利潤(rùn)=(期末所有者權(quán)益-期初所有者權(quán)益)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)

或：

當(dāng)期凈利潤(rùn)=(期末資產(chǎn)-期末負(fù)債)-(期初資產(chǎn)-期初負(fù)債)-(所有者本期追加投資-所有者本期提款)

在本世紀(jì)初期，在主要發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家發(fā)生了兩大可以大書特書的變化，它們對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益計(jì)量的地位發(fā)生了根本性的影響。

在19世紀(jì)末20世紀(jì)初，興起了企業(yè)合并的第一次浪潮，企業(yè)經(jīng)營(yíng)向規(guī)?；较虬l(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大促成了企業(yè)產(chǎn)權(quán)向社會(huì)化和分散化方向發(fā)展，少數(shù)產(chǎn)權(quán)所有者已無(wú)力干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其投資的目的主要是為了獲取短期投資收益(包括股利收益和股票增值收益)，這樣投資者對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)信息特別關(guān)注，這一事實(shí)在20世紀(jì)30年代已經(jīng)確立，因此美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓教授在其著作《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》第二章中闡述了“收益重心論”。從此利潤(rùn)表成了企業(yè)對(duì)外公布的法定財(cái)務(wù)報(bào)表，并躍居為第一大財(cái)務(wù)報(bào)表的地位。

與此相關(guān)的另一大歷史事件是:在20世紀(jì)初期，以美國(guó)為首的資本市場(chǎng)繁榮起來(lái)，企業(yè)不再單純從銀行融資，融資形式趨向于多樣化，并且企業(yè)產(chǎn)權(quán)趨于社會(huì)化和分散化。例如，英美兩國(guó)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點(diǎn)是股份為眾多的股東所持有，自然人持股份額占公司股份總額比重一般在50%以上，產(chǎn)權(quán)比較分散。由于股權(quán)的分散性，每一位股東在公司股份總額中所占有的比例較小，在股東大會(huì)上的作用很微弱。這就決定了每一位股東在客觀上無(wú)力對(duì)公司及其管理層施加直接的控制，特別是在公司出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，無(wú)力對(duì)公司及時(shí)進(jìn)行重組。同時(shí)，股東較低的持股比例，也決定了他們?cè)谥饔^上沒有欲望參與直接控制公司，他們的主要目標(biāo)是使自身短期收益最大化(包括股利收益和買賣股票所獲取的差價(jià)收入)。他們客觀上無(wú)力對(duì)公司及其管理層施加直接的控制也迫使他們?cè)谥饔^上不去關(guān)心公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此這些投資者對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)信息尤其關(guān)注，而將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況放到次要地位。這也是“收益重心論”產(chǎn)生的另一個(gè)重要原因。

在20世紀(jì)40～50年代，收益計(jì)量在理論和實(shí)踐中的主導(dǎo)地位已經(jīng)確立。根據(jù)“收益重心論”，當(dāng)收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)發(fā)生矛盾時(shí)，首先應(yīng)考慮能否提供適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)信息，其次才考慮資產(chǎn)計(jì)價(jià)的是否適當(dāng)。這就產(chǎn)生了收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)之間的矛盾。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，特別是我國(guó)證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展，盈利成為企業(yè)最重要的信息。一方面，企業(yè)盈利與否，不僅說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托管理和運(yùn)用企業(yè)財(cái)產(chǎn)的好壞，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)之一，它關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，是利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)；另一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，盈利的信息和許多決策有關(guān)，它為企業(yè)的有關(guān)利害集團(tuán)進(jìn)行投資決策、經(jīng)營(yíng)決策和信貸決策提供依據(jù)。因此，收益計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的主導(dǎo)地位也正在確立。

二、收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)矛盾的實(shí)例分析

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是為收益計(jì)量服務(wù)的?！熬推鋫鹘y(tǒng)的形式來(lái)說(shuō)，計(jì)價(jià)是配比程序的第一步。按收益的經(jīng)濟(jì)意義來(lái)講，資本的保全概念要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)通過(guò)這樣的方式來(lái)進(jìn)行，即收益可以根據(jù)這些計(jì)價(jià)整個(gè)時(shí)期增加數(shù)額來(lái)計(jì)算。從行為性觀點(diǎn)來(lái)看，計(jì)價(jià)應(yīng)使收益的計(jì)算有可能對(duì)預(yù)測(cè)有所幫助，即可作為投資模式的投入數(shù)據(jù)?！?/p>

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)從屬于收益計(jì)量的例子到處可見。當(dāng)然在有些場(chǎng)合，雖然優(yōu)先考慮了收益計(jì)量，但對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的恰當(dāng)性并沒有不利影響；然而，在另外許多場(chǎng)合只強(qiáng)調(diào)了收益計(jì)量的恰當(dāng)性卻忽視了資產(chǎn)計(jì)價(jià)的恰當(dāng)性。這里舉幾個(gè)實(shí)例作說(shuō)明。

1.存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法和成本與市價(jià)孰低法

存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法和成本與市價(jià)孰低法雖然從穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則或配比原則得到完美的解釋，但我們不能否認(rèn)其出發(fā)點(diǎn)仍然是首先基于收益計(jì)量的考慮，其次才是資產(chǎn)計(jì)價(jià)。

本世紀(jì)30年代以來(lái)，西方不少國(guó)家的企業(yè)普遍運(yùn)用了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，其目的主要是為了將近期的費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比，從而恰當(dāng)?shù)胤从钞?dāng)期的收益。但在持續(xù)通貨膨脹的情況下，后進(jìn)先出法卻低估了期末存貨的價(jià)值，使資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨金額失去意義，不能給報(bào)表使用者提供企業(yè)實(shí)際擁有多少存貨的信息。

同樣，成本與市價(jià)孰低法也是貫徹了“確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損失，而不確認(rèn)資產(chǎn)持有利得”而產(chǎn)生的一種會(huì)計(jì)方法，其目的仍然是為了穩(wěn)健地計(jì)量收益，也正因?yàn)槿绱?，?dāng)企業(yè)運(yùn)用按類別計(jì)算成本與市價(jià)孰低時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目中可能一部分存貨以市價(jià)反映而另一部分存貨以成本反映，讓報(bào)表的閱讀者十分費(fèi)解，也容易產(chǎn)生誤解。

2.固定資產(chǎn)的加速折舊

固定資產(chǎn)折舊是屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)還是屬于收益計(jì)量，是容易發(fā)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的問(wèn)題。從表面上看，固定資產(chǎn)由于損耗必須計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)的凈值，因此固定資產(chǎn)提取折舊的行為似乎屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)。其實(shí)不是如此，對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊屬于收益計(jì)量行為。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)提取折舊是將收益計(jì)量放在第一性的地位。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登A·亨德里克森教授認(rèn)為“折舊過(guò)程的主要著重點(diǎn)在于預(yù)計(jì)期間費(fèi)用，將其分配到產(chǎn)品或費(fèi)用上，以與每期的收入相配比，因而其主要目的并不是為了資產(chǎn)負(fù)債表上的計(jì)價(jià)?！?/p>

固定資產(chǎn)的加速折舊也是為了根據(jù)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則計(jì)量收益而采用的一種會(huì)計(jì)方法，但是由于加速折舊以及通貨膨脹的影響，企業(yè)賬面上的固定資產(chǎn)價(jià)值往往是明顯被低估的，并不能向報(bào)表的使用者提供相關(guān)的決策信息—固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

3.待攤、預(yù)提和遞延項(xiàng)目

現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)之上的。企業(yè)為了根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)量收益，就應(yīng)該按照收入是否取得、費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)志確認(rèn)收入和費(fèi)用，而不管款項(xiàng)是否實(shí)際收付。這樣就產(chǎn)生了待攤、預(yù)提和遞延項(xiàng)目。

待攤費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)資產(chǎn)列示，遞延資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，但實(shí)際上待攤費(fèi)用項(xiàng)目和遞延資產(chǎn)項(xiàng)目并不完全符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素的定義，因?yàn)楹茈y說(shuō)待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)是屬于一項(xiàng)“經(jīng)濟(jì)資源”并“能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”，充其量只能說(shuō)待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)可以減少未來(lái)資源的流出。但由于將收益計(jì)量放在首要地位，而降低了對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的要求，因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)中仍將待攤費(fèi)用項(xiàng)目和遞延資產(chǎn)項(xiàng)目作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。由于配比而產(chǎn)生的待攤費(fèi)用、遞延借項(xiàng)與貸項(xiàng)信息，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)往往只會(huì)分散他們閱讀信息的精力而不會(huì)對(duì)他們的決策有什么大用處。

預(yù)提費(fèi)用是由某項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用項(xiàng)目所派生出來(lái)的，很明顯它是一項(xiàng)特殊的負(fù)債，事實(shí)上它并不符合負(fù)債的定義。

4.待處理財(cái)產(chǎn)損益和特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資項(xiàng)目

待處理財(cái)產(chǎn)損益按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來(lái)說(shuō)，未必能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資以及在訴訟中被查封或扣押的財(cái)產(chǎn)可能能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但在一定時(shí)期內(nèi)未必為企業(yè)所擁有或控制。因此，待處理財(cái)產(chǎn)損益和特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資項(xiàng)目從根本上說(shuō)也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，純粹是由于收益計(jì)量和復(fù)式計(jì)賬而產(chǎn)生的一個(gè)賬戶借方余額，由于其不能進(jìn)入利潤(rùn)表而放在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)部分。

三、收益重心論產(chǎn)生的主要問(wèn)題

收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)在一些場(chǎng)合是一致的，但在不少場(chǎng)合會(huì)發(fā)生矛盾。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法是將收益計(jì)量作為首先考慮的因素，而將資產(chǎn)計(jì)價(jià)視為次要考慮的因素，再加上企業(yè)操縱會(huì)計(jì)信息的行為，其結(jié)果是歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這一做法產(chǎn)生了以下主要問(wèn)題:

1.傳統(tǒng)收益計(jì)量所反映的收益并不全面

傳統(tǒng)收益計(jì)量的方法之所以被廣泛應(yīng)用，是因?yàn)樗哂衅渌恍┓椒ㄋ荒芴娲膬?yōu)點(diǎn)。但它是建立在幣值基本穩(wěn)定不變的基礎(chǔ)之上的，在通貨膨脹加大的情況下，這種傳統(tǒng)的計(jì)量方法就受到了挑戰(zhàn)。在幣值穩(wěn)定的條件下，按歷史成本原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果基本上是真實(shí)的，因而對(duì)報(bào)表使用者是有用的。但是在幣值不穩(wěn)定的條件下，用歷史成本計(jì)量的費(fèi)用和按現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量的收入相配比，使得成本不能真正得到回收，計(jì)算的經(jīng)營(yíng)成果信息就失去了真實(shí)性，其結(jié)果必然產(chǎn)生虛盈實(shí)虧，進(jìn)而損害企業(yè)的盈利能力。由于傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法嚴(yán)格遵循收入實(shí)現(xiàn)原則，所以收益表上所反映的收益并不全面，它把未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益排除在外，使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性。這些信息對(duì)使用者來(lái)說(shuō)往往只會(huì)分散他們閱讀信息的精力而不會(huì)對(duì)他們的決策有什么大用處；另外，股東們關(guān)心的不是配比出來(lái)的收益，而是實(shí)實(shí)在在的能體現(xiàn)為可供分配的財(cái)富(尤其是現(xiàn)金)的收益。

2.收益脫離現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況

傳統(tǒng)的收益計(jì)量在會(huì)計(jì)上實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，它運(yùn)用一系列應(yīng)計(jì)、遞延、預(yù)提、攤銷和分配等會(huì)計(jì)方法程序，使得它所反映的資金運(yùn)動(dòng)是理論的，沒有考慮企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，因而沒有反映企業(yè)的現(xiàn)金支付能力、即期償債能力、生存能力，所以是不穩(wěn)健的。例如，當(dāng)企業(yè)在銷售成立并取得收款權(quán)時(shí)，無(wú)論是否收到貨款，都必須確認(rèn)收入；每個(gè)會(huì)計(jì)期末，在賬面核算盈利條件下，必須交納各種稅金。但是受國(guó)有企業(yè)大面積虧損這一經(jīng)濟(jì)條件的影響，各企業(yè)流動(dòng)資金不足，盈利企業(yè)無(wú)法及時(shí)收回賬款，形成呆賬，但企業(yè)必須定期支付工人的工資。由于工資呈剛性及稅收具有強(qiáng)制性，盈利企業(yè)不得不向銀行貸款發(fā)放工資，交納稅款，因而，即使盈利企業(yè)也同時(shí)扮演了債權(quán)人和債務(wù)人的雙重角色。各企業(yè)間、企業(yè)和銀行間形成了嚴(yán)重的三角債。隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張，三角債剪不斷，理更亂。

3.傳統(tǒng)的收益計(jì)量包括了許多主觀估計(jì)的因素

人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)利潤(rùn)表的局限性，因?yàn)槔麧?rùn)信息是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)之上的，包括了許多主觀估計(jì)的因素，不利于報(bào)表的使用者對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，也不利于將不同企業(yè)之間的盈利信息進(jìn)行比較。報(bào)表使用者要做出正確的決策，特別是作長(zhǎng)期投資決策，更應(yīng)分析評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其變化趨勢(shì)。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)才代表了企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況、面臨的發(fā)展機(jī)遇和承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能對(duì)一個(gè)企業(yè)做出客觀的評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的恰當(dāng)性在一定程度上比收益計(jì)量更加重要。因此，不少學(xué)者預(yù)測(cè)，在下個(gè)世紀(jì)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)成為名符其實(shí)的第一大財(cái)務(wù)報(bào)表。

4.容易造成會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真，既不利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策，也不利于企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)運(yùn)作情況做出正確的評(píng)判。傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法要求企業(yè)在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，也就是對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付和待攤、預(yù)提等進(jìn)行調(diào)整賬務(wù)處理。有些企業(yè)為了達(dá)到某些目的或者為了迎合某主管部門，人為地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行“修飾”。如利用應(yīng)收和預(yù)收賬款科目調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)收入；利用待攤和預(yù)提科目調(diào)節(jié)成本費(fèi)用等，以調(diào)節(jié)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)，這樣，某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的配比原則遭到人為的破壞，從而使會(huì)計(jì)信息失真。實(shí)證研究的結(jié)果表明，傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法難以反映企業(yè)流動(dòng)性信息的真實(shí)性。企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性是指企業(yè)的支付能力。若企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性差，一是不能支付到期的債務(wù)而影響債權(quán)人的利益；二是不能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的支付需要而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)?，F(xiàn)實(shí)生活中往往出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，一個(gè)盈利性很好的企業(yè)卻由于現(xiàn)金不足，無(wú)力支付到期債務(wù)、無(wú)款購(gòu)入原材料等而被迫停產(chǎn)，甚至陷入倒閉的困境。可見，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者來(lái)說(shuō)，有關(guān)企業(yè)流動(dòng)性信息也是至關(guān)重要的。根據(jù)傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法，一些待處理項(xiàng)目均確認(rèn)為流動(dòng)資產(chǎn)，而待處理項(xiàng)目根本不是資產(chǎn)而是費(fèi)用和損失，不具有變現(xiàn)能力；存貨中的超儲(chǔ)積壓乃至冷背變質(zhì)的部分流動(dòng)性很差，甚至也不具有變現(xiàn)能力。顯然，這樣反映的企業(yè)流動(dòng)性信息中有較大的虛假成分，與實(shí)際資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程相脫離。

5.忽視了企業(yè)的一些戰(zhàn)略性經(jīng)濟(jì)資源

對(duì)企業(yè)的一些戰(zhàn)略性經(jīng)濟(jì)資源，傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法往往無(wú)法確認(rèn)，最為典型的是自創(chuàng)商譽(yù)和人力資源。商譽(yù)是指一個(gè)企業(yè)的收益超過(guò)同行業(yè)一般利潤(rùn)水平和能力而形成的一種價(jià)值，按其形成來(lái)源可分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，外購(gòu)商譽(yù)可按所付成本計(jì)作資產(chǎn)入賬，自創(chuàng)商譽(yù)是不予確認(rèn)的。只有企業(yè)合并，存在實(shí)際產(chǎn)權(quán)交易的情況下，才確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是向外界提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的信息。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是重要的信息質(zhì)量的要求，商譽(yù)作為反映企業(yè)具有超額盈利能力的信息，如果不能及時(shí)確認(rèn)或等到企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易時(shí)再確認(rèn)，既不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方進(jìn)行決策的需要，也不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的需要，無(wú)法滿足相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。人力資源是現(xiàn)代企業(yè)特別是高新技術(shù)企業(yè)的重要資源，在一定程度上超過(guò)了資金的重要性，然而，傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法卻對(duì)人力資源無(wú)能為力。因此，傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法往往低估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。

6.不能對(duì)一些衍生金融產(chǎn)品做出適當(dāng)?shù)姆从?/p>

對(duì)于一些新近出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)，特別是衍生金融產(chǎn)品，傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法尚無(wú)法恰當(dāng)處理。金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的價(jià)值不象商品的價(jià)值那樣具有一定的穩(wěn)定性，金融資產(chǎn)的價(jià)值是極不穩(wěn)定的，且受環(huán)境因素影響較大，價(jià)格容易波動(dòng)，因此按照傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法并以交易價(jià)格來(lái)確認(rèn)金融資產(chǎn)與金融負(fù)債是不符合實(shí)際情況的。這不僅是由于金融資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格在市場(chǎng)上隨時(shí)發(fā)生波動(dòng)，而且是由于金融資產(chǎn)不像工業(yè)性資產(chǎn)那樣，要將原來(lái)持有的資產(chǎn)投入生產(chǎn)過(guò)程而轉(zhuǎn)化為耗費(fèi)。金融資產(chǎn)的耗費(fèi)就是直接在金融市場(chǎng)上將其交換出去。盈利的取得表現(xiàn)為直接金融資產(chǎn)買進(jìn)和賣出價(jià)格的差額。所以，只要當(dāng)金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中達(dá)到一定的比例，企業(yè)的利潤(rùn)也有相當(dāng)部分是來(lái)自于金融資產(chǎn)的交易時(shí)，再按傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法來(lái)處理這部分活動(dòng)，就十分不合理了。

四、解決收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)矛盾的措施

傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法的不足已得到人們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注，但是人們對(duì)收益計(jì)量的主導(dǎo)地位對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不利影響的認(rèn)識(shí)還不深刻，這不利于恰當(dāng)?shù)胤从骋粋€(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而不利于引導(dǎo)資本市場(chǎng)的投資者正確利用會(huì)計(jì)信息，助長(zhǎng)了投資者的短期行為和投機(jī)行為。為了解決收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價(jià)的矛盾，本文提出以下解決的措施:

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

鑒于傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法的不足部分地來(lái)源于人為因素，因此，應(yīng)加大《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行力度，增強(qiáng)法律意識(shí)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查。

2.優(yōu)先考慮資產(chǎn)計(jì)價(jià)

為了克服這些不足，應(yīng)重新將資產(chǎn)計(jì)價(jià)放到優(yōu)先考慮地位。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益計(jì)量發(fā)生矛盾時(shí)，首先考慮資產(chǎn)計(jì)價(jià)的恰當(dāng)性，其次再考慮收益計(jì)量的恰當(dāng)性。為了向報(bào)表的使用者提供更多的有關(guān)財(cái)務(wù)的信息，可以同時(shí)使用幾種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，多欄式報(bào)告歷史成本、重置成本和可變現(xiàn)凈值等的會(huì)計(jì)信息。

3.補(bǔ)充提供反映現(xiàn)金流量信息

為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)的收益計(jì)量方法的不足，需要編制現(xiàn)金流量表及其附表對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這樣，才能揭示出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入和流出凈額的影響程度，從而才能對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)；也才能夠通過(guò)企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。我國(guó)財(cái)政部于1998年3月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》，要求企業(yè)在年末編制年報(bào)時(shí)編制現(xiàn)金流量表，以代替以往要求編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。