[摘要] 燃油稅的開征是我國公路稅費改革的一項重大舉措，也是當(dāng)前我國稅制改革的一個突破口。本文首先從稅目、稅率及征收環(huán)節(jié)簡要介紹德國、澳大利亞、美國、日本、法國等國的燃油稅的征收狀況，并分析歸納其經(jīng)驗，進(jìn)而總結(jié)出其對我國制定燃油稅政策的啟示。

[關(guān)鍵詞] 燃油稅 征收 稅目與稅率

燃油稅是在燃油價格上增加用于交通建設(shè)和道路養(yǎng)護(hù)的款項的一種資源稅。對汽油、柴油及相關(guān)燃料的消費者征收燃油稅是國際上通行的做法，燃油稅的征收不僅能體現(xiàn)公平意識、控制能源消耗、為道路交通系統(tǒng)的養(yǎng)護(hù)籌集資金，而且同時還具有環(huán)保、促進(jìn)汽車技術(shù)進(jìn)步、改變?nèi)藗兊南M理念的社會效果。

由于養(yǎng)路費的征收存在諸多的弊端，我國從1994年動議開征燃油稅，同時在海南省進(jìn)行燃油稅征收試點，以望在全國范圍內(nèi)推廣，從而取代養(yǎng)路費的征收。但涉及到相關(guān)財政、稅務(wù)、交通、公安等權(quán)力部門及中央與地方政府的利益難以協(xié)調(diào)，時至今日，看似呼之欲出的燃油稅征收政策卻仍遲遲不能出臺。國外燃油稅在實施過程中積累了寶貴的經(jīng)驗，對燃油稅在我國的實施很有借鑒意義。

一、國外燃油稅的征收情況

燃油稅在國外一般稱為汽車燃油稅、燃油消費稅或汽油稅等。燃油是一項以提高油品價格來控制消費總量、提升能源使用效率的財政政策。目前，世界上已經(jīng)有100多個國家開征燃油稅。

1.稅目的設(shè)定因國家而已。盡管稅目具體規(guī)定有所不同，但各國都是出于環(huán)境保護(hù)的目的，為減少汽車尾氣排放，對汽油、柴油及相關(guān)燃料征稅。美國各州主要針對汽油、柴油、煤油和特殊燃料如天然氣、乙醇等征稅；德國等歐洲國家，政府為了控制汽油的價格及消耗征收汽油稅，對柴油則不征收相應(yīng)的稅種，且汽車行駛在公路或高速公路上不再征收相應(yīng)的公路使用費；日本在征收汽油稅的同時，還征收柴油稅、地方道路稅和天然氣稅等；

澳大利亞聯(lián)邦政府對原油生產(chǎn)者和燃油批發(fā)商征收消費稅；新西蘭則只對汽油、天然氣和少量液化氣征收燃油稅，征收對象主要是車輛用油。

2.各國的稅率差異很大。美國為鼓勵普及汽車消費，而對汽油征收30％的低稅率，93#汽油零售價格約為每升4.3元人民幣；英、日、德、法等國為鼓勵消費者節(jié)約用油，刺激汽車生產(chǎn)商研制低油耗車型，征收較高的稅率。

英國稅率是73％，油價約為每升12.2元人民幣；日本稅率是120％，油價約為每升7.5元人民幣；德國稅率是260％，油價約為每升11元人民幣；法國更是達(dá)到了300％，油價約為每升10元人民幣。

3.在征收環(huán)節(jié)方面，各國有不同的規(guī)定，但稅負(fù)實際上通過零售商轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。美國對汽油和柴油的納稅環(huán)節(jié)以進(jìn)口、生產(chǎn)和銷售為主，而煤油和特殊燃料如天然氣、乙醇等則主要在零售環(huán)節(jié)征收；也有國家在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的如澳大利亞和新西蘭；歐洲和日本則主要在銷售環(huán)節(jié)征收。

二、國際經(jīng)驗

世界大多數(shù)國家都采取對油品征稅的辦法進(jìn)行交通管理和建設(shè)，但是，各國國情差異很大，稅種設(shè)立，稅額標(biāo)準(zhǔn)，征收辦法和管理手段也各不相同。幾乎所有國家都對汽油課以高稅。世界上大多數(shù)國家只對用于道路交通的油品課以高稅，而對農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)、取暖等特定行業(yè)領(lǐng)域用油都采取了低稅、免稅、補(bǔ)貼等辦法，部分國家除對汽油、柴油征稅外，還向煤油、液化氣和重燃油等石油產(chǎn)品征收類似的消費稅和燃油稅稅種。

1.稅目與稅率的設(shè)定合理

幾乎所有國家都對汽油課以高稅，汽油稅賦比例一般比柴油高1～2倍，少數(shù)國家甚至達(dá)到3～6倍。主要依據(jù)：一是柴油發(fā)動機(jī)熱效率高于汽油發(fā)動機(jī)功率30%，節(jié)約能源；二是柴油排放對環(huán)境的污染低，在環(huán)保方面優(yōu)于汽油；三是柴油用于交通運(yùn)輸僅為35%，其余都用于農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、取暖和一些特定行業(yè)等。

部分國家除對汽油、柴油征稅外，還向煤油、液化氣和重燃油等石油產(chǎn)品征收類似的消費稅和燃油稅稅種。采取這一政策主要是避免替代品在具有某些汽油、柴油同樣使用價值時產(chǎn)生的避稅投機(jī)行為。

2.征稅環(huán)節(jié)科學(xué)可行

征稅環(huán)節(jié)的確定科學(xué)可行與否，直接關(guān)系到燃油稅的實施效果能否達(dá)到預(yù)期效應(yīng)。絕大多數(shù)國家歐洲、日本等國直接向消費者或石油商在零售或批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，在零售環(huán)節(jié)征收，其優(yōu)點是誰用油誰繳稅，繳稅人即是最終負(fù)擔(dān)者；也有國家在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的如澳大利亞和新西蘭，這樣可以做到從源頭予以控制。

3.稅收減免規(guī)范

世界上大多數(shù)國家只對用于道路交通的油品課以高稅，而對農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)、取暖等特定行業(yè)領(lǐng)域用油都采取了低稅、免稅、補(bǔ)貼等辦法減輕這些行業(yè)的負(fù)擔(dān)。如印度、新西蘭以農(nóng)牧業(yè)為主的國家，對柴油采取減或免的政策，并嚴(yán)格執(zhí)行。這樣做的目的，主要是扶持重要產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4.稅收的征管強(qiáng)而有力

不少國家把通過實施燃油稅征收的稅源，作為不同用途的資金來源而劃分為國家稅種和地方稅種，以解決中央稅和地方稅的稅權(quán)管理分配問題。發(fā)達(dá)國家有成熟的中央稅收體系，地方也有地方稅收體系。燃油稅是一種專門的目的性稅，其稅收收入專門用于公路的建設(shè)、維護(hù)和管理方面的開支，而不能挪作他用，各國均設(shè)有專門的機(jī)構(gòu)對燃油稅的征收、管理進(jìn)行監(jiān)督。

不同的燃油稅政策導(dǎo)致不同的汽車消費結(jié)構(gòu)，日本、歐盟因高燃油稅導(dǎo)致高油價，迫使小型車流行；而在美國實行低油價政策，故導(dǎo)致大排量轎車、高油耗輕型卡車流行。同時不難發(fā)現(xiàn)，由于各發(fā)達(dá)國家均實施嚴(yán)格的排放法規(guī)，又迫使企業(yè)加快技術(shù)進(jìn)步，從而形成一個良性的互動鏈接。因此，我國在制定燃油稅是應(yīng)充分考慮到不同的油價政策所導(dǎo)致的不同結(jié)果，結(jié)合我國的實際情況，立足長遠(yuǎn)，著眼環(huán)保，制定切實可行的稅收政策。

三、啟示

我國開征燃油稅已勢在必行，但必須要克服費改稅中的一些理論上的缺陷，排除技術(shù)上的障礙，真正發(fā)揮燃油稅的作用，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

1.課稅對象應(yīng)有明確規(guī)定。燃油稅體現(xiàn)的是公平原則，燃油稅的課稅對象就是使用燃油的車輛，只要使用了燃油，就得繳稅，就是燃油稅的納稅人。對行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體的車輛不再實行優(yōu)惠政策，照章依法納稅。同時，為了解決農(nóng)用車、軍用車及車用以外燃油用戶因開征燃油稅而增加的負(fù)擔(dān)問題，我們還必須科學(xué)設(shè)計燃油稅的免征項目。

2.稅目與稅率的設(shè)置要結(jié)合我國實際情況合理設(shè)置。為了體現(xiàn)環(huán)保意識，將燃油稅設(shè)置汽油、柴油、天然氣等三個稅目，并相應(yīng)制訂差別比例稅率：針對公交、運(yùn)輸?shù)溶囕v主要使用柴油的情況，為了支持公交事業(yè)及運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，對柴油實行低稅率優(yōu)惠，稅率約為 20％；為了鼓勵燃油用戶使用清潔度高、污染程度低、儲量豐富的天然氣，其稅率可考慮設(shè)為 15％；為了引導(dǎo)人們消費低污染清潔汽油，降低環(huán)境污染，對汽油則根據(jù)其清潔程度征收差別比例稅率，稅率設(shè) 30％、50％、70%、100％四檔?；谶€存在路橋收費行為、納稅人的承擔(dān)能力，以及支持汽車業(yè)發(fā)展等方面的考慮，目前我國燃油稅的稅率設(shè)置應(yīng)適當(dāng)從低。以后可根據(jù)實施情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

3.燃油稅可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。這樣既可以以從源頭控制，杜絕原油走私現(xiàn)象，又可消除在銷售環(huán)節(jié)征收的弊端。企業(yè)納稅申報要堅持原則，稅務(wù)管、查要加強(qiáng)，對銷售的單位、銷量、油品類型實施全國聯(lián)網(wǎng)，真正從源頭控制稅收流失。有人認(rèn)為應(yīng)在銷售環(huán)節(jié)即加油站征收，如果在每個加油站安裝稅控機(jī)的話，成本就會加大，而且在零售環(huán)節(jié)征收則需要較高的征管水平和良好的法制環(huán)境，我國目前的法制環(huán)境和征管水平尚需進(jìn)一步完善。

4.燃油稅的征收管理和分配應(yīng)有嚴(yán)格規(guī)定，同時兼顧國家和地方政府的利益。應(yīng)明確燃油稅是共享稅，同時考慮到公路養(yǎng)路費一直由地方政府征收，按照政策的延續(xù)性，燃油稅應(yīng)由地稅部門征管。不管是機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊等的車輛用油，還是農(nóng)業(yè)、火車、電力、工程機(jī)械、航空等非車輛用油，國家都應(yīng)全面征收燃油稅，做到一視同仁。同時，由于地方政府是道路及公交等地方公共產(chǎn)品或服務(wù)的主要提供者，分成比例應(yīng)適當(dāng)向地方政府傾斜。

將燃油稅設(shè)為專項收入，根據(jù)收取的來源不同，將其中一部分作為公路建設(shè)基金，一部分用于機(jī)場、鐵路、碼頭建設(shè)基金，一部分作為鄉(xiāng)村道路建設(shè)基金，以整體的方式通過地方政府返還給納稅人，盡量避免免稅、補(bǔ)貼等操作。

燃油稅的征收是我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)接軌的必然，也是我國費稅改革的一項重大進(jìn)步。在2007年3月召開的兩會上，燃油稅問題被再一次提上議事日程；世界銀行的分析也表明，我國征收燃油稅的環(huán)境已經(jīng)成熟。經(jīng)過13年的醞釀，燃油稅政策的出臺將不再遙遠(yuǎn)。燃油稅的征收勢必會推動我國民眾節(jié)油和環(huán)保意識的發(fā)展，同時對汽車制造技術(shù)的更新，也有巨大的促進(jìn)作用。

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