我國金融市場逐步開放后，中資商業(yè)銀行與外資銀行競爭日趨激烈。如何盡快提升銀行財(cái)務(wù)管理能力，不斷增強(qiáng)我國商業(yè)銀行競爭力，這是銀行業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。筆者結(jié)合國外先進(jìn)商業(yè)銀行做法，聯(lián)系工作實(shí)際，提出如下想法：

堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

“銀行價(jià)值最大化”，不是片面的“利潤最大化”，也不是簡單的“股東財(cái)富最大化”?！袄麧欁畲蠡睍?dǎo)致銀行片面追求當(dāng)期利潤，可能會出現(xiàn)非理性經(jīng)營和操縱利潤，產(chǎn)生大量風(fēng)險(xiǎn)?！肮蓶|財(cái)富最大化”會讓銀行經(jīng)營過于追求經(jīng)濟(jì)投資收益的最大化，而忽略了社會效益?！般y行價(jià)值最大化”包括銀行的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩者的綜合效益最大化，這是由于我國處于社會主義初級階段和大部分銀行都具有國有成份的特殊國情決定的。將“銀行價(jià)值最大化”作為商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)，不僅是最合理，而且也是可行的。因?yàn)檫@個(gè)目標(biāo)堅(jiān)持了銀行運(yùn)作的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，充分尊重了銀行出資者的合理利益，考慮了我國銀行對社會大局的影響，使得整個(gè)銀行的經(jīng)營管理活動(dòng)建立在一個(gè)可信、現(xiàn)實(shí)與和諧的基礎(chǔ)之上。同時(shí)，“銀行價(jià)值最大化”的理財(cái)目標(biāo)在資本市場發(fā)達(dá)的環(huán)境里，也便于衡量和操作，可行性很強(qiáng)。銀行價(jià)值的增加，主要有兩種途徑：一是銀行經(jīng)營效益的提高，當(dāng)期盈利和累積盈利不斷增加，致使銀行的凈資產(chǎn)（股東權(quán)益的賬面價(jià)值）不斷增加；二是銀行的良好運(yùn)作和未來可持續(xù)發(fā)展?jié)摿σ约盁o形資產(chǎn)（主要是品牌認(rèn)可度和企業(yè)形象），給證券市場投資者以良好的預(yù)期，導(dǎo)致銀行股票的市場價(jià)格上揚(yáng)，提高銀行所有者持有股票的市場價(jià)值（股東權(quán)益的市場價(jià)值）。而這兩種途徑，都有賴于銀行效益的提高和管理層經(jīng)營管理水平的提高。因此，堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”，從銀行日常業(yè)務(wù)經(jīng)營的角度來說，就是堅(jiān)持了銀行效益的最大化和銀行經(jīng)營管理活動(dòng)的最優(yōu)化，它把財(cái)務(wù)管理活動(dòng)與經(jīng)營管理活動(dòng)緊緊地聯(lián)系起來。而公開交易的股票價(jià)格的變動(dòng)及其趨勢，不僅反映了股東財(cái)富的變化，而且反映了市場對銀行社會形象、業(yè)績及經(jīng)營管理水平的認(rèn)同程度。所以堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”的理財(cái)目標(biāo)，也有利于資本市場對銀行管理層的監(jiān)督和評價(jià)。

從銀行內(nèi)部管理來看，“銀行價(jià)值最大化”目標(biāo)能夠方便和合理地解釋商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營、追求利潤的管理要求，有利于強(qiáng)化內(nèi)部管理和業(yè)績考核。實(shí)際上，不論是ROA（資產(chǎn)報(bào)酬率）、ROE（資本報(bào)酬率），還是EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）、VAR（風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資產(chǎn)值），以及平衡記分卡等各類考核評價(jià)指標(biāo)，其最終的出發(fā)點(diǎn)都是為了追求銀行價(jià)值的最大化，都可以看作是“銀行價(jià)值最大化”這一理財(cái)目標(biāo)的演化。因此，堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，不僅有利于消除內(nèi)部管理中面對的種種理念上的分歧，而且有利于探索和貫徹各種緊緊圍繞以效益為核心的內(nèi)部考核和評價(jià)指標(biāo)，把所有的工作都真正放在追求效益上來。不僅如此，堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”的目標(biāo)，還有利于協(xié)調(diào)銀行管理層與社會公眾、股東及各類投資者之間的關(guān)系。如果銀行管理層的經(jīng)營決策和管理行為，都能夠強(qiáng)調(diào)并貫徹“銀行價(jià)值最大化”這一目標(biāo)，銀行管理層與社會公眾、投資者之間是能夠更好地相互理解和信任的。

樹立“業(yè)務(wù)合作型”和“以支持決策為主”的

財(cái)務(wù)管理模式

這種理念已經(jīng)為西方銀行界普遍接受，有利于建設(shè)一種“以支持決策為主的管理型財(cái)務(wù)管理”模式，使得財(cái)務(wù)管理與日常各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)相互融合、相互交織、相互支持，更利于發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的控制和監(jiān)督職能。但是，要使財(cái)務(wù)管理工作真正成為“業(yè)務(wù)的伙伴”，對財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)也提出了更多更高的要求。從西方國家發(fā)展經(jīng)驗(yàn)以及我國銀行業(yè)的實(shí)際情況來看，銀行財(cái)務(wù)管理工作對業(yè)務(wù)發(fā)展的支持主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）發(fā)揮財(cái)務(wù)部門熟悉財(cái)政、稅收、會計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)政策的專業(yè)優(yōu)勢，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)要求，并爭取稅收利益；（2）不斷分析政治和社會環(huán)境變化，及時(shí)對各項(xiàng)變化做出評估，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)在不斷變化的環(huán)境里能保持合理的盈利水平；（3）評價(jià)和檢測各項(xiàng)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品并提出改進(jìn)建議，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品符合成本效益優(yōu)化原則和整體業(yè)務(wù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求；（4）通過控制諸如資本投入、資金投入、費(fèi)用投入等資源分配管理，支持盈利性良好的新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的發(fā)展；（5）通過分析、監(jiān)督和控制，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)產(chǎn)品和各個(gè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的保全以及利潤的實(shí)現(xiàn)；（6）通過信息系統(tǒng)的維護(hù)和不斷提供財(cái)務(wù)信息，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展提供可靠的信息保障。因此，一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員要做好“業(yè)務(wù)伙伴”，不但要精通財(cái)務(wù)會計(jì)知識，還要熟悉當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)和稅收政策；不但能對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出敏銳的分析和判斷，還要能對微觀經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)算和評價(jià)；不但要具有極強(qiáng)的責(zé)任心和使命感，還要具有高超的協(xié)調(diào)能力和管理才能。

完善“垂直管理”和“雙線負(fù)責(zé)制”的

財(cái)務(wù)管理體制

我國目前部分銀行形式上已經(jīng)實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，但是由于對財(cái)務(wù)人員的考核、評價(jià)、任免、分配沒有真正實(shí)行垂直管理，制約了財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上仍是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)主管對從業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的做法，形成了一種分散的財(cái)務(wù)管理體制，這不利于財(cái)務(wù)管理職能的充分發(fā)揮。在國際現(xiàn)代商業(yè)銀行中，從組織架構(gòu)上來說，一大特點(diǎn)就是對分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主管（CFO或者Financial Controller，下同）實(shí)行“垂直管理”和“雙線負(fù)責(zé)制”。經(jīng)過這些年的摸索和發(fā)展，我國銀行可以借鑒國際銀行業(yè)的做法，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)垂直管理，完善雙線負(fù)責(zé)制。根據(jù)銀行規(guī)模的不同，各級分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分別由總部或者地區(qū)性總部的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人（Function Head）垂直管理，實(shí)行業(yè)務(wù)上的專門領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主管在本機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對于日常的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，實(shí)行雙線負(fù)責(zé)制，即他一方面要負(fù)責(zé)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部所有的財(cái)務(wù)管理事務(wù)，協(xié)助本地機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人開展工作，參與本地機(jī)構(gòu)的重要決策；另一方面，又要對上級財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，貫徹總部或者地區(qū)性總部的有關(guān)政策，監(jiān)督本機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證其運(yùn)行在可以控制和可行的范圍之內(nèi)，負(fù)有向上級財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告本機(jī)構(gòu)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)和重要經(jīng)營管理活動(dòng)的責(zé)任。分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)主管一般由上級財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人任命和考核，其升遷將部分參考當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見；實(shí)行任期制，由總部在全行范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)動(dòng)和安排工作；薪酬由上級總部管理，而部分獎(jiǎng)金由上級總部在與當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人協(xié)商后決定。

探討推行整合預(yù)算管理方法

預(yù)算管理，大體可以分為財(cái)務(wù)預(yù)算、全面預(yù)算、整合預(yù)算三種。所謂財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算的主體是財(cái)務(wù)部門，預(yù)算指標(biāo)基本上就是財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有對企業(yè)的生產(chǎn)改造經(jīng)營計(jì)劃做出來，預(yù)算完成與否，與各個(gè)部門沒有多大關(guān)系。而全面預(yù)算是全主體預(yù)算，股東大會提出目標(biāo)利潤，總經(jīng)理把預(yù)算分解落實(shí)到各個(gè)崗位上，確保完成。其最大的缺點(diǎn)就是沒有組織再造、沒有流程再造。第三就是整合預(yù)算。這也應(yīng)該是未來銀行預(yù)算的方向。目前國內(nèi)仍然有少部分銀行在實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，大部分銀行已經(jīng)執(zhí)行或者正在摸索全面預(yù)算，暫時(shí)還沒有實(shí)行整合預(yù)算。整合預(yù)算的特點(diǎn)就是要解決全面預(yù)算的毛病。其本質(zhì)不在于“算”，而在于對整個(gè)業(yè)務(wù)體系（生產(chǎn)體系、技術(shù)體系）全部按照預(yù)算來“定”。比如，一個(gè)銀行網(wǎng)點(diǎn)要多少人，這些人干哪些活兒，這些活兒創(chuàng)造多大的價(jià)值等，整合預(yù)算把所有預(yù)算目標(biāo)合并起來，分成真實(shí)作業(yè)，保值作業(yè)、減值作業(yè)。然后，再把減值作業(yè)除去。搞預(yù)算根本的問題是必須建立經(jīng)營管理中不同部門的責(zé)任邊界，利益邊界和權(quán)利邊界。如果這一點(diǎn)不清楚，考核的時(shí)候，各個(gè)部門之間必然互相推諉，導(dǎo)致考核無效。所以必須按照整合預(yù)算的要求，對流程再造。那么，再造到一個(gè)什么程度呢？讓各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任分解成若干個(gè)環(huán)節(jié)，一是一，二是二，非常清晰。在制定年度預(yù)算的情況下，還要定期根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況開展?jié)L動(dòng)預(yù)算，以增強(qiáng)預(yù)算管理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、透明性和前瞻性。

提升財(cái)務(wù)管理信息化水平

銀行財(cái)務(wù)管理信息化是指銀行財(cái)務(wù)人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對銀行流程優(yōu)化，挖掘銀行各種財(cái)務(wù)信息資源，更好地組織銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)銀行財(cái)務(wù)目標(biāo)的過程。財(cái)務(wù)管理信息化可以極大地規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，提高銀行財(cái)務(wù)管理水平、管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的市場競爭力。提升財(cái)務(wù)管理信息化水平，這主要包括兩個(gè)方面：

一方面，要實(shí)行全面成本管理，不斷降低成本水平。成本核算是實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的第一步，也是實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的核心內(nèi)容。通過科學(xué)定義責(zé)任中心，將成本費(fèi)用核算到責(zé)任中心，將成本費(fèi)用通過驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟讲块T、產(chǎn)品、客戶，推行更科學(xué)的作業(yè)成本法，將成本費(fèi)用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合。在成本核算的基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)分部門、分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析，從而為業(yè)績評價(jià)奠定基礎(chǔ)，以改進(jìn)銀行目前普遍采用按機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算以及業(yè)績評價(jià)的考核模式，逐步實(shí)現(xiàn)按部門、產(chǎn)品、客戶的盈利分析和考核評價(jià)。在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的業(yè)績評價(jià)體系，讓銀行管理層知道到底什么部門、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損，這對銀行管理層進(jìn)行決策是至關(guān)重要的。

另一方面，建立高度集中的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)管理體系要求的信息量之大，是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料所不能提供的。可以說，沒有會計(jì)核算的電腦化和網(wǎng)絡(luò)化，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度在一個(gè)企業(yè)中得到有效的推行是不可想象的。因此，充分發(fā)揮會計(jì)核算電腦化和網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需求，利用數(shù)據(jù)庫建立信息代碼庫，每筆業(yè)務(wù)都具有一個(gè)多元化的代碼組合，便于電腦隨時(shí)按類別提取統(tǒng)計(jì)，擴(kuò)展各個(gè)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、分析整理和輸出功能，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息加工處理能力質(zhì)的飛躍，不斷滿足財(cái)務(wù)管理龐大數(shù)據(jù)信息的需求，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理體系的必須選擇。

探討、培育和建立適合我國銀行的財(cái)務(wù)管理文化

管理上升到一定階段，光靠制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須建立和培育自己的文化非常重要。渣打銀行以“勇于進(jìn)取，積極回應(yīng)，放眼世界，銳意創(chuàng)新，誠信可靠”共同的價(jià)值觀來支持著公司上下每位成員的信念。在外部環(huán)境和市場競爭發(fā)生很大變化的情況下，我國銀行業(yè)的企業(yè)文化和財(cái)務(wù)文化也應(yīng)該做相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)。在新的環(huán)境下，銀行財(cái)務(wù)管理文化主要應(yīng)該包括以下四個(gè)方面：

首先，建立“財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造價(jià)值”的財(cái)務(wù)管理哲學(xué)。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的一個(gè)范疇，與企業(yè)管理一樣，在直接和間接創(chuàng)造著價(jià)值。而現(xiàn)代金融市場的快速發(fā)展已經(jīng)使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的空間大為拓寬。因此，我們要積極轉(zhuǎn)變理念，將財(cái)務(wù)管理由核算和對外報(bào)告的財(cái)務(wù)會計(jì)為主轉(zhuǎn)向以價(jià)值創(chuàng)造的管理會計(jì)為主。建立“財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造價(jià)值”的財(cái)務(wù)管理哲學(xué)，從根本上重新確立財(cái)務(wù)管理的實(shí)際意義，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變?yōu)樾滦偷膬r(jià)值管理職能，從財(cái)務(wù)角度體現(xiàn)向管理要效益。

其次，要強(qiáng)化“審慎規(guī)范”的職業(yè)道德。審慎規(guī)范是財(cái)務(wù)人員的基本要求，也是國外先進(jìn)銀行財(cái)務(wù)人員必須具有的素質(zhì)，但是，無論從我國銀行的歷史來看，還是從近年來銀行出現(xiàn)的問題，包括各次專項(xiàng)治理、審計(jì)檢查的結(jié)果來看，“審慎規(guī)范”還有很大差距，將這一規(guī)范上升到文化的高度，還需付出持續(xù)不懈的努力。

第三，要建立以新金融企業(yè)會計(jì)制度和國際會計(jì)準(zhǔn)則為主體的財(cái)務(wù)制度文化。財(cái)務(wù)規(guī)章制度是對財(cái)務(wù)管理行為強(qiáng)制性的約束，是確?！皩徤饕?guī)范”價(jià)值觀實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)保障，為適應(yīng)上市銀行的要求，我們要根據(jù)《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則》等不斷健全完善各個(gè)層面、各個(gè)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)規(guī)章制度體系，通過落實(shí)責(zé)任、建立和完善重大財(cái)務(wù)支出責(zé)任人制度，加強(qiáng)制度的約束力，塑造制度先進(jìn)、約束有力的財(cái)務(wù)制度文化。

最后，要建立謙虛謹(jǐn)慎、勤儉節(jié)約、求真務(wù)實(shí)、廉潔自律的財(cái)務(wù)行為文化。財(cái)務(wù)人員肩負(fù)著資源配置、預(yù)算、成本管理、業(yè)績評價(jià)等重要的職責(zé)，必須培養(yǎng)謙虛謹(jǐn)慎、勤儉節(jié)約、求真務(wù)實(shí)、廉潔自律的財(cái)務(wù)行為文化，這也是財(cái)務(wù)管理能否做好的重要因素之一。

總之，財(cái)務(wù)管理文化發(fā)揮導(dǎo)向作用，可以引導(dǎo)全行員工的思想和行為；財(cái)務(wù)管理文化發(fā)揮激勵(lì)作用，可以增強(qiáng)員工的工作熱情；財(cái)務(wù)管理文化發(fā)揮約束功能，可以規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為；財(cái)務(wù)管理文化作為統(tǒng)一的價(jià)值觀發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，可以協(xié)調(diào)部門之間和總分行之間的關(guān)系；財(cái)務(wù)管理文化發(fā)揮效益功能，能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升。銀行財(cái)務(wù)管理文化的建立和培育是提高財(cái)務(wù)管理能力的重要組成部分。 （作者單位：中國光大銀行武漢分行）