我國(guó)金融市場(chǎng)逐步開(kāi)放后，中資商業(yè)銀行與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。如何盡快提升銀行財(cái)務(wù)管理能力，不斷增強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力，這是銀行業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。筆者結(jié)合國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行做法，聯(lián)系工作實(shí)際，提出如下想法：

堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

“銀行價(jià)值最大化”，不是片面的“利潤(rùn)最大化”，也不是簡(jiǎn)單的“股東財(cái)富最大化”?！袄麧?rùn)最大化”會(huì)導(dǎo)致銀行片面追求當(dāng)期利潤(rùn)，可能會(huì)出現(xiàn)非理性經(jīng)營(yíng)和操縱利潤(rùn)，產(chǎn)生大量風(fēng)險(xiǎn)?！肮蓶|財(cái)富最大化”會(huì)讓銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)于追求經(jīng)濟(jì)投資收益的最大化，而忽略了社會(huì)效益?！般y行價(jià)值最大化”包括銀行的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩者的綜合效益最大化，這是由于我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段和大部分銀行都具有國(guó)有成份的特殊國(guó)情決定的。將“銀行價(jià)值最大化”作為商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)，不僅是最合理，而且也是可行的。因?yàn)檫@個(gè)目標(biāo)堅(jiān)持了銀行運(yùn)作的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，充分尊重了銀行出資者的合理利益，考慮了我國(guó)銀行對(duì)社會(huì)大局的影響，使得整個(gè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)建立在一個(gè)可信、現(xiàn)實(shí)與和諧的基礎(chǔ)之上。同時(shí)，“銀行價(jià)值最大化”的理財(cái)目標(biāo)在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的環(huán)境里，也便于衡量和操作，可行性很強(qiáng)。銀行價(jià)值的增加，主要有兩種途徑：一是銀行經(jīng)營(yíng)效益的提高，當(dāng)期盈利和累積盈利不斷增加，致使銀行的凈資產(chǎn)（股東權(quán)益的賬面價(jià)值）不斷增加；二是銀行的良好運(yùn)作和未來(lái)可持續(xù)發(fā)展?jié)摿σ约盁o(wú)形資產(chǎn)（主要是品牌認(rèn)可度和企業(yè)形象），給證券市場(chǎng)投資者以良好的預(yù)期，導(dǎo)致銀行股票的市場(chǎng)價(jià)格上揚(yáng)，提高銀行所有者持有股票的市場(chǎng)價(jià)值（股東權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值）。而這兩種途徑，都有賴于銀行效益的提高和管理層經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。因此，堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”，從銀行日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)說(shuō)，就是堅(jiān)持了銀行效益的最大化和銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最優(yōu)化，它把財(cái)務(wù)管理活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊緊地聯(lián)系起來(lái)。而公開(kāi)交易的股票價(jià)格的變動(dòng)及其趨勢(shì)，不僅反映了股東財(cái)富的變化，而且反映了市場(chǎng)對(duì)銀行社會(huì)形象、業(yè)績(jī)及經(jīng)營(yíng)管理水平的認(rèn)同程度。所以堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”的理財(cái)目標(biāo)，也有利于資本市場(chǎng)對(duì)銀行管理層的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

從銀行內(nèi)部管理來(lái)看，“銀行價(jià)值最大化”目標(biāo)能夠方便和合理地解釋商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、追求利潤(rùn)的管理要求，有利于強(qiáng)化內(nèi)部管理和業(yè)績(jī)考核。實(shí)際上，不論是ROA（資產(chǎn)報(bào)酬率）、ROE（資本報(bào)酬率），還是EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）、VAR（風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資產(chǎn)值），以及平衡記分卡等各類考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，其最終的出發(fā)點(diǎn)都是為了追求銀行價(jià)值的最大化，都可以看作是“銀行價(jià)值最大化”這一理財(cái)目標(biāo)的演化。因此，堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，不僅有利于消除內(nèi)部管理中面對(duì)的種種理念上的分歧，而且有利于探索和貫徹各種緊緊圍繞以效益為核心的內(nèi)部考核和評(píng)價(jià)指標(biāo)，把所有的工作都真正放在追求效益上來(lái)。不僅如此，堅(jiān)持“銀行價(jià)值最大化”的目標(biāo)，還有利于協(xié)調(diào)銀行管理層與社會(huì)公眾、股東及各類投資者之間的關(guān)系。如果銀行管理層的經(jīng)營(yíng)決策和管理行為，都能夠強(qiáng)調(diào)并貫徹“銀行價(jià)值最大化”這一目標(biāo)，銀行管理層與社會(huì)公眾、投資者之間是能夠更好地相互理解和信任的。

樹(shù)立“業(yè)務(wù)合作型”和“以支持決策為主”的

財(cái)務(wù)管理模式

這種理念已經(jīng)為西方銀行界普遍接受，有利于建設(shè)一種“以支持決策為主的管理型財(cái)務(wù)管理”模式，使得財(cái)務(wù)管理與日常各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相互融合、相互交織、相互支持，更利于發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的控制和監(jiān)督職能。但是，要使財(cái)務(wù)管理工作真正成為“業(yè)務(wù)的伙伴”，對(duì)財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)也提出了更多更高的要求。從西方國(guó)家發(fā)展經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，銀行財(cái)務(wù)管理工作對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的支持主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）發(fā)揮財(cái)務(wù)部門熟悉財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)政策的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)要求，并爭(zhēng)取稅收利益；（2）不斷分析政治和社會(huì)環(huán)境變化，及時(shí)對(duì)各項(xiàng)變化做出評(píng)估，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)在不斷變化的環(huán)境里能保持合理的盈利水平；（3）評(píng)價(jià)和檢測(cè)各項(xiàng)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品并提出改進(jìn)建議，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品符合成本效益優(yōu)化原則和整體業(yè)務(wù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求；（4）通過(guò)控制諸如資本投入、資金投入、費(fèi)用投入等資源分配管理，支持盈利性良好的新業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品的發(fā)展；（5）通過(guò)分析、監(jiān)督和控制，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)產(chǎn)品和各個(gè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的保全以及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)；（6）通過(guò)信息系統(tǒng)的維護(hù)和不斷提供財(cái)務(wù)信息，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供可靠的信息保障。因此，一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員要做好“業(yè)務(wù)伙伴”，不但要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要熟悉當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)和稅收政策；不但能對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出敏銳的分析和判斷，還要能對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)算和評(píng)價(jià)；不但要具有極強(qiáng)的責(zé)任心和使命感，還要具有高超的協(xié)調(diào)能力和管理才能。

完善“垂直管理”和“雙線負(fù)責(zé)制”的

財(cái)務(wù)管理體制

我國(guó)目前部分銀行形式上已經(jīng)實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，但是由于對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核、評(píng)價(jià)、任免、分配沒(méi)有真正實(shí)行垂直管理，制約了財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上仍是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)主管對(duì)從業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的做法，形成了一種分散的財(cái)務(wù)管理體制，這不利于財(cái)務(wù)管理職能的充分發(fā)揮。在國(guó)際現(xiàn)代商業(yè)銀行中，從組織架構(gòu)上來(lái)說(shuō)，一大特點(diǎn)就是對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主管（CFO或者Financial Controller，下同）實(shí)行“垂直管理”和“雙線負(fù)責(zé)制”。經(jīng)過(guò)這些年的摸索和發(fā)展，我國(guó)銀行可以借鑒國(guó)際銀行業(yè)的做法，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)垂直管理，完善雙線負(fù)責(zé)制。根據(jù)銀行規(guī)模的不同，各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分別由總部或者地區(qū)性總部的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人（Function Head）垂直管理，實(shí)行業(yè)務(wù)上的專門領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)主管在本機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對(duì)于日常的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)，實(shí)行雙線負(fù)責(zé)制，即他一方面要負(fù)責(zé)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部所有的財(cái)務(wù)管理事務(wù)，協(xié)助本地機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人開(kāi)展工作，參與本地機(jī)構(gòu)的重要決策；另一方面，又要對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，貫徹總部或者地區(qū)性總部的有關(guān)政策，監(jiān)督本機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證其運(yùn)行在可以控制和可行的范圍之內(nèi)，負(fù)有向上級(jí)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告本機(jī)構(gòu)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)和重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的責(zé)任。分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)主管一般由上級(jí)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人任命和考核，其升遷將部分參考當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)；實(shí)行任期制，由總部在全行范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)動(dòng)和安排工作；薪酬由上級(jí)總部管理，而部分獎(jiǎng)金由上級(jí)總部在與當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人協(xié)商后決定。

探討推行整合預(yù)算管理方法

預(yù)算管理，大體可以分為財(cái)務(wù)預(yù)算、全面預(yù)算、整合預(yù)算三種。所謂財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算的主體是財(cái)務(wù)部門，預(yù)算指標(biāo)基本上就是財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)改造經(jīng)營(yíng)計(jì)劃做出來(lái)，預(yù)算完成與否，與各個(gè)部門沒(méi)有多大關(guān)系。而全面預(yù)算是全主體預(yù)算，股東大會(huì)提出目標(biāo)利潤(rùn)，總經(jīng)理把預(yù)算分解落實(shí)到各個(gè)崗位上，確保完成。其最大的缺點(diǎn)就是沒(méi)有組織再造、沒(méi)有流程再造。第三就是整合預(yù)算。這也應(yīng)該是未來(lái)銀行預(yù)算的方向。目前國(guó)內(nèi)仍然有少部分銀行在實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，大部分銀行已經(jīng)執(zhí)行或者正在摸索全面預(yù)算，暫時(shí)還沒(méi)有實(shí)行整合預(yù)算。整合預(yù)算的特點(diǎn)就是要解決全面預(yù)算的毛病。其本質(zhì)不在于“算”，而在于對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)體系（生產(chǎn)體系、技術(shù)體系）全部按照預(yù)算來(lái)“定”。比如，一個(gè)銀行網(wǎng)點(diǎn)要多少人，這些人干哪些活兒，這些活兒創(chuàng)造多大的價(jià)值等，整合預(yù)算把所有預(yù)算目標(biāo)合并起來(lái)，分成真實(shí)作業(yè)，保值作業(yè)、減值作業(yè)。然后，再把減值作業(yè)除去。搞預(yù)算根本的問(wèn)題是必須建立經(jīng)營(yíng)管理中不同部門的責(zé)任邊界，利益邊界和權(quán)利邊界。如果這一點(diǎn)不清楚，考核的時(shí)候，各個(gè)部門之間必然互相推諉，導(dǎo)致考核無(wú)效。所以必須按照整合預(yù)算的要求，對(duì)流程再造。那么，再造到一個(gè)什么程度呢？讓各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任分解成若干個(gè)環(huán)節(jié)，一是一，二是二，非常清晰。在制定年度預(yù)算的情況下，還要定期根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況開(kāi)展?jié)L動(dòng)預(yù)算，以增強(qiáng)預(yù)算管理的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、透明性和前瞻性。

提升財(cái)務(wù)管理信息化水平

銀行財(cái)務(wù)管理信息化是指銀行財(cái)務(wù)人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)銀行流程優(yōu)化，挖掘銀行各種財(cái)務(wù)信息資源，更好地組織銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)銀行財(cái)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程。財(cái)務(wù)管理信息化可以極大地規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，提高銀行財(cái)務(wù)管理水平、管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。提升財(cái)務(wù)管理信息化水平，這主要包括兩個(gè)方面：

一方面，要實(shí)行全面成本管理，不斷降低成本水平。成本核算是實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的第一步，也是實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化的核心內(nèi)容。通過(guò)科學(xué)定義責(zé)任中心，將成本費(fèi)用核算到責(zé)任中心，將成本費(fèi)用通過(guò)驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟讲块T、產(chǎn)品、客戶，推行更科學(xué)的作業(yè)成本法，將成本費(fèi)用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合。在成本核算的基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)分部門、分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析，從而為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)，以改進(jìn)銀行目前普遍采用按機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的考核模式，逐步實(shí)現(xiàn)按部門、產(chǎn)品、客戶的盈利分析和考核評(píng)價(jià)。在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，讓銀行管理層知道到底什么部門、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來(lái)了虧損，這對(duì)銀行管理層進(jìn)行決策是至關(guān)重要的。

另一方面，建立高度集中的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)管理體系要求的信息量之大，是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所不能提供的?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算的電腦化和網(wǎng)絡(luò)化，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度在一個(gè)企業(yè)中得到有效的推行是不可想象的。因此，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算電腦化和網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需求，利用數(shù)據(jù)庫(kù)建立信息代碼庫(kù)，每筆業(yè)務(wù)都具有一個(gè)多元化的代碼組合，便于電腦隨時(shí)按類別提取統(tǒng)計(jì)，擴(kuò)展各個(gè)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、分析整理和輸出功能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息加工處理能力質(zhì)的飛躍，不斷滿足財(cái)務(wù)管理龐大數(shù)據(jù)信息的需求，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理體系的必須選擇。

探討、培育和建立適合我國(guó)銀行的財(cái)務(wù)管理文化

管理上升到一定階段，光靠制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須建立和培育自己的文化非常重要。渣打銀行以“勇于進(jìn)取，積極回應(yīng)，放眼世界，銳意創(chuàng)新，誠(chéng)信可靠”共同的價(jià)值觀來(lái)支持著公司上下每位成員的信念。在外部環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)生很大變化的情況下，我國(guó)銀行業(yè)的企業(yè)文化和財(cái)務(wù)文化也應(yīng)該做相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)。在新的環(huán)境下，銀行財(cái)務(wù)管理文化主要應(yīng)該包括以下四個(gè)方面：

首先，建立“財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造價(jià)值”的財(cái)務(wù)管理哲學(xué)。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的一個(gè)范疇，與企業(yè)管理一樣，在直接和間接創(chuàng)造著價(jià)值。而現(xiàn)代金融市場(chǎng)的快速發(fā)展已經(jīng)使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的空間大為拓寬。因此，我們要積極轉(zhuǎn)變理念，將財(cái)務(wù)管理由核算和對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主轉(zhuǎn)向以價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)為主。建立“財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造價(jià)值”的財(cái)務(wù)管理哲學(xué)，從根本上重新確立財(cái)務(wù)管理的實(shí)際意義，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變?yōu)樾滦偷膬r(jià)值管理職能，從財(cái)務(wù)角度體現(xiàn)向管理要效益。

其次，要強(qiáng)化“審慎規(guī)范”的職業(yè)道德。審慎規(guī)范是財(cái)務(wù)人員的基本要求，也是國(guó)外先進(jìn)銀行財(cái)務(wù)人員必須具有的素質(zhì)，但是，無(wú)論從我國(guó)銀行的歷史來(lái)看，還是從近年來(lái)銀行出現(xiàn)的問(wèn)題，包括各次專項(xiàng)治理、審計(jì)檢查的結(jié)果來(lái)看，“審慎規(guī)范”還有很大差距，將這一規(guī)范上升到文化的高度，還需付出持續(xù)不懈的努力。

第三，要建立以新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主體的財(cái)務(wù)制度文化。財(cái)務(wù)規(guī)章制度是對(duì)財(cái)務(wù)管理行為強(qiáng)制性的約束，是確保“審慎規(guī)范”價(jià)值觀實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)保障，為適應(yīng)上市銀行的要求，我們要根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等不斷健全完善各個(gè)層面、各個(gè)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)規(guī)章制度體系，通過(guò)落實(shí)責(zé)任、建立和完善重大財(cái)務(wù)支出責(zé)任人制度，加強(qiáng)制度的約束力，塑造制度先進(jìn)、約束有力的財(cái)務(wù)制度文化。

最后，要建立謙虛謹(jǐn)慎、勤儉節(jié)約、求真務(wù)實(shí)、廉潔自律的財(cái)務(wù)行為文化。財(cái)務(wù)人員肩負(fù)著資源配置、預(yù)算、成本管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等重要的職責(zé)，必須培養(yǎng)謙虛謹(jǐn)慎、勤儉節(jié)約、求真務(wù)實(shí)、廉潔自律的財(cái)務(wù)行為文化，這也是財(cái)務(wù)管理能否做好的重要因素之一。

總之，財(cái)務(wù)管理文化發(fā)揮導(dǎo)向作用，可以引導(dǎo)全行員工的思想和行為；財(cái)務(wù)管理文化發(fā)揮激勵(lì)作用，可以增強(qiáng)員工的工作熱情；財(cái)務(wù)管理文化發(fā)揮約束功能，可以規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為；財(cái)務(wù)管理文化作為統(tǒng)一的價(jià)值觀發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，可以協(xié)調(diào)部門之間和總分行之間的關(guān)系；財(cái)務(wù)管理文化發(fā)揮效益功能，能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。銀行財(cái)務(wù)管理文化的建立和培育是提高財(cái)務(wù)管理能力的重要組成部分。 （作者單位：中國(guó)光大銀行武漢分行）