摘要：在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)為了增強(qiáng)銷售過(guò)程中的競(jìng)爭(zhēng)力，越來(lái)越多地采用信用銷售方式。伴隨而來(lái)的必然是越來(lái)越多的應(yīng)收賬款和如何控制應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)。本文將從七個(gè)方面來(lái)談?wù)勅绾渭訌?qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制制度 必要性 措施

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)控制制度，但在當(dāng)前，這些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會(huì)計(jì)職能部門的足夠重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠正確的認(rèn)識(shí)；三是有的企業(yè)對(duì)如何建立有效的控制制度比較茫然。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響及加強(qiáng)其內(nèi)部控制的必要性

(一)應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，以至企業(yè)無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)由商品到貨幣的轉(zhuǎn)化，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于初級(jí)階段，存在著許多不完善的地方，使企業(yè)大多數(shù)應(yīng)收賬款難以收回，多數(shù)形成壞賬，不但對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會(huì)性問(wèn)題。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響主要來(lái)自兩方面：

1．高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過(guò)賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

2．應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50％以下，而在我國(guó)逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60％以上。我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，實(shí)際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

1．建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^(guò)程真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和問(wèn)題，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2．建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時(shí)收回應(yīng)收賬款，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。

3．建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能有救地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給應(yīng)收賬款的回收上了一道雙保險(xiǎn)。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)沒有應(yīng)收賬款的責(zé)任部門

在應(yīng)收賬款管理中權(quán)責(zé)不夠明確。有許多不應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生了，有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒有明確的權(quán)責(zé)劃分，沒有明確的責(zé)任人來(lái)負(fù)責(zé)，沒有嚴(yán)格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應(yīng)收賬款無(wú)法收回而帶來(lái)?yè)p失，最終無(wú)法追究責(zé)任。

(二)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱

首先，沒有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單分類，平時(shí)則沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要，對(duì)加速資金的周轉(zhuǎn)于事無(wú)補(bǔ)。

其次，財(cái)務(wù)部門沒有專人負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長(zhǎng)期不對(duì)賬。由于交易過(guò)程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，并沒有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是幾頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。對(duì)于收不回的應(yīng)收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對(duì)沒有收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳，賬齡甚至多達(dá)10余年，而這部分資產(chǎn)其實(shí)早已經(jīng)收不回了。

(三)企業(yè)未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行信用管理

目前大多數(shù)企業(yè)都不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，沒有建立一套完善的賒銷制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和改善應(yīng)收賬款管理，首先要解決目標(biāo)問(wèn)題。利潤(rùn)最大化不是應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，如果以利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忽視和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的犧牲。應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)該樹立企業(yè)價(jià)值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。

三、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制采取的措施

(一)規(guī)范應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程

規(guī)范應(yīng)收賬款基本業(yè)務(wù)流程是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提，以確保內(nèi)部控制制度符合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，從而保證可以有效實(shí)施?？蛻羧绮扇∽蕴嶝浳锓绞?，業(yè)務(wù)流程的變化較大，要注意健全以下各項(xiàng)手續(xù)：1．賒銷通知單上要注明客戶自提字樣；2．客戶自提貨物之前，除了信用部門核準(zhǔn)了賒銷之外，還要交會(huì)計(jì)部門審驗(yàn)訂單(合同)和自提貨物憑證(有法人蓋章)，3．會(huì)計(jì)部門核準(zhǔn)自提貨物并收取自提貨物憑證(作為收款依據(jù)，復(fù)印件可郵寄給客戶)后，通知倉(cāng)庫(kù)由客戶憑相關(guān)核準(zhǔn)手續(xù)的賒銷通知單提貨，4．會(huì)計(jì)部門開具銷售發(fā)票及處理賬務(wù)時(shí)，運(yùn)輸部門的貨物運(yùn)輸憑證(會(huì)計(jì)聯(lián))由客戶自提貨物憑證替代。

(二)明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)主要有：1．保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠；2．保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收；3．保證應(yīng)收賬款真實(shí)正確；4．減少壞賬損失的發(fā)生；5．建立銷售回款一條龍責(zé)任制。

(三)建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷進(jìn)行管理

傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國(guó)企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門支持，井在賒銷管理中起到主導(dǎo)作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，采取財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)下的信用管理成功率為70％，而采取銷售總監(jiān)負(fù)責(zé)下的成功率為30％。目前我國(guó)約有2％的國(guó)有企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10％以上。

(四)建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)

專門的信用管理部門必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案，并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理這就是客戶的動(dòng)態(tài)資源管理。如果企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作沒有足夠的人力也可委托社會(huì)征信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料，管理人員的實(shí)地考察，客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其它公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))，客戶與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。

(五)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)認(rèn)真地檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人員證等方面。

(六)應(yīng)收賬款的責(zé)任管理和預(yù)警管理

責(zé)任管理就是針對(duì)應(yīng)收賬款經(jīng)常出現(xiàn)的情形，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來(lái)，規(guī)范有關(guān)人員的行為，實(shí)現(xiàn)事前控制。主要內(nèi)容有：

1．明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)某一家客戶在某個(gè)時(shí)段的欠款應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，對(duì)公司全部的客戶盡可能落實(shí)到個(gè)人；2．明確規(guī)定應(yīng)收賬款收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離公司。3．明確規(guī)定對(duì)超越權(quán)限形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；4．明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；5．明確規(guī)定不按程序辦事形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任； 6．明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。

預(yù)警管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一種新手段目前還處于萌芽階段，但移植到企業(yè)管理中卻有報(bào)高的使用價(jià)值。作為一種初步嘗試，建議設(shè)定兩項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)，即最高賒銷額和最長(zhǎng)賒銷期。最高賒銷額：對(duì)主要客戶分別設(shè)定最高賒銷金額，超過(guò)這一額度不能發(fā)貨，對(duì)事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；最長(zhǎng)賒銷期：在設(shè)定最高賒銷額的同時(shí)，設(shè)定最長(zhǎng)的欠款期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款；作為系統(tǒng)的方法，對(duì)預(yù)警機(jī)制尚需完善。

(七)建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度

企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，年齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國(guó)家人們普遍接受、也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國(guó)企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動(dòng)資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

企業(yè)可采用賬齡分析法進(jìn)行分析。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。通過(guò)分析應(yīng)收賬款的賬齡，對(duì)不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。拖欠時(shí)間短則計(jì)提比例可以低些，拖欠時(shí)間長(zhǎng)則計(jì)提比例相對(duì)高些。三年以上的可全部計(jì)提。另外，在清理應(yīng)收賬款時(shí)，對(duì)于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對(duì)象，即先發(fā)生，先償還。通過(guò)以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

上述的控制措施都屬于硬性的控制制度，而這些“硬控制”都需要通過(guò)具體的人員來(lái)執(zhí)行、落實(shí)。因此，一個(gè)企業(yè)要想建立真正有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，還必須關(guān)注相關(guān)人員職業(yè)道德、對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度的培養(yǎng)，即還需要輔以“軟控制”。因此，企業(yè)在制定有效的內(nèi)部控制制度、訓(xùn)練員工的專業(yè)技能的同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)員工的道德觀、價(jià)值觀，忠誠(chéng)度等精神層面素質(zhì)的培養(yǎng)，以提高他們的工作熱情和責(zé)任心，從而從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞賬損失。