張富強(qiáng)　周婷婷

摘要：首屆南方財(cái)稅法高層論壇暨南方財(cái)稅法網(wǎng)開通儀式于2007年6月2日在華南理工大學(xué)隆重舉行。與會(huì)的120多名著名專家學(xué)者和領(lǐng)導(dǎo)同志，圍繞“深化財(cái)政體制改革與和諧社會(huì)的構(gòu)建”的主題，展開了廣泛、深入的交流與探討，并在一些重要的學(xué)術(shù)問題上達(dá)成共識(shí)。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅法；公共財(cái)政；和諧社會(huì)：綜述

中圖分類號(hào)：DF432.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-055X(2007)05-0079-03

財(cái)政稅收事關(guān)國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)與納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的合理分配、使用等國(guó)計(jì)民生大事，其重要性日益為社會(huì)各界所認(rèn)識(shí)。廣東稅收長(zhǎng)期名列全國(guó)各省前茅，占全國(guó)稅收七分之一強(qiáng)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了杰出的貢獻(xiàn)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊，廣東如何率先在全國(guó)深化財(cái)政體制改革，實(shí)行公共財(cái)政，建立征納雙方和諧關(guān)系，已經(jīng)成為我省一個(gè)熱門的話題。

鑒于此，由華南理工大學(xué)、廣東省人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)、廣東省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、廣東省法學(xué)會(huì)財(cái)稅法研究會(huì)主辦，華南理工大學(xué)法學(xué)院、華南理工大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究所承辦的“首屆南方財(cái)稅法高層論壇”于2007年6月2日在華南理工大學(xué)勵(lì)吾科技大樓國(guó)際會(huì)議廳隆重舉行。這是南方財(cái)稅法學(xué)界、財(cái)稅學(xué)界、立法機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和實(shí)務(wù)界人士的一次重大學(xué)術(shù)盛會(huì)。與會(huì)120多名著名財(cái)稅法專家學(xué)者、財(cái)政稅收專家學(xué)者和實(shí)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，圍繞“深化財(cái)政體制改革與和諧社會(huì)構(gòu)建”的主題展開了廣泛、深入的交流與探討，并在一些重要的學(xué)術(shù)問題上達(dá)成共識(shí)。而南方財(cái)稅法網(wǎng)(www.sftl.corn.cn)的開通，更是標(biāo)志著南方財(cái)稅領(lǐng)域的理論界和實(shí)務(wù)界由此建立起一個(gè)相互切磋、交流思想觀點(diǎn)的學(xué)術(shù)平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)南方財(cái)稅理論界和實(shí)務(wù)界的緊密交流與合作，共同推進(jìn)財(cái)稅法研究工作的深入開展。

本次論壇按照國(guó)際會(huì)議的規(guī)格和模式，采用大會(huì)專題發(fā)言、學(xué)者評(píng)議及自由提問和討論等方式，圍繞以下五個(gè)專題，就如何深化廣東財(cái)稅體制的改革與發(fā)展，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的制度創(chuàng)新展開了深入的研討。

一、稅收立法與和諧社會(huì)

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所劉佐所長(zhǎng)對(duì)我國(guó)稅收立法的現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)與前瞻。劉所長(zhǎng)介紹了我國(guó)稅收立法的現(xiàn)狀和稅種情況，并針對(duì)稅收立法存在的問題提出建議。中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中央財(cái)政大學(xué)湯貢亮教授總結(jié)歸納國(guó)際上地方稅收法律制度建設(shè)的基本理論與基本經(jīng)驗(yàn)，為中國(guó)地方稅收法律制度的改革與完善，提供可資借鑒的思路。中山大學(xué)財(cái)稅研究中心主任楊衛(wèi)華教授提出要適當(dāng)下放部分立法權(quán)以及如何設(shè)置稅制結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面的內(nèi)容，他還強(qiáng)調(diào)在條件許可的情況下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)和開征物業(yè)稅。全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)法案室張永志處長(zhǎng)對(duì)我國(guó)稅制改革和稅收立法進(jìn)行了簡(jiǎn)要回顧，并針對(duì)目前存在問題，提出一些建議。張?zhí)庨L(zhǎng)還談到，人大預(yù)算工委爭(zhēng)取在年底之前將財(cái)政稅收的立法規(guī)劃建議報(bào)給常委會(huì)。他還建議預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行由一個(gè)部門管理。華南理工大學(xué)法學(xué)院關(guān)永宏教授提出在推進(jìn)稅收立法中與物權(quán)法中對(duì)私人財(cái)產(chǎn)保護(hù)相協(xié)調(diào)，在稅收立法中實(shí)現(xiàn)分權(quán)、并稅，以及實(shí)現(xiàn)民主立法等一系列問題及對(duì)策。全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工委蔡巧萍系統(tǒng)地論述了稅收基本法起草過程中所涉及到的定位問題、管理體制問題、基本原則問題、權(quán)利和義務(wù)等問題。華南理工大學(xué)法學(xué)院張富強(qiáng)教授、共青團(tuán)廣州市委書記李自根指出，稅法的體系由實(shí)體法與程序法構(gòu)成，其中實(shí)體法構(gòu)成了主體部分，程序法則從屬于實(shí)體法，為實(shí)體法的實(shí)施提供程序上的保障。稅法事關(guān)國(guó)計(jì)民生，其核心在于“依法調(diào)整政府與納稅人的稅收關(guān)系”，其使命在于依法理順國(guó)家與公民財(cái)產(chǎn)權(quán)分配關(guān)系，保障公共產(chǎn)品的提供有充足的資金來源，滿足公民對(duì)公共產(chǎn)品的需求的問題。這是稅法與其他法律部門如民法、經(jīng)濟(jì)法和行政法的根本區(qū)別之處。張富強(qiáng)教授、研究生黃雙立認(rèn)為稅收是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)向全體社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品的職能，憑借政治權(quán)力，并基于法律的規(guī)定，授權(quán)政府及其稅收職能機(jī)關(guān)，向社會(huì)成員實(shí)施法定的、強(qiáng)制的、直接無償間接有償?shù)慕疱X征收，以取得財(cái)政收入的一種形式。

二、公共財(cái)政與和諧社會(huì)

中國(guó)石油國(guó)際公司稅收保險(xiǎn)部詹清榮主任論述了廣東省公共財(cái)政體制建設(shè)中的四個(gè)關(guān)鍵問題，包括公共財(cái)政理念的變革、核心制度的構(gòu)建和剛性執(zhí)行、公共服務(wù)體系和社會(huì)保障體系的完善以及服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型和執(zhí)政成本的控制。廣東省政府發(fā)展研究中心李魯云副主任提出要堅(jiān)持依法理財(cái)，完善公共財(cái)政體制，他認(rèn)為，通過財(cái)政法治化來促進(jìn)政府財(cái)政收支行為的規(guī)范化，保障公共財(cái)政良性運(yùn)行有著重要意義。廣東省財(cái)政研究所黎旭東所長(zhǎng)提出要財(cái)政政務(wù)公開并對(duì)財(cái)政政務(wù)公開的有關(guān)問題進(jìn)行立法，他特別強(qiáng)調(diào)了財(cái)政公開的法律依據(jù)以及財(cái)政公開法與保密法的界線問題。華南農(nóng)業(yè)大學(xué)工商管理學(xué)院副院長(zhǎng)鄒帆教授介紹了我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)公共財(cái)政職能的狀況，分析了有關(guān)農(nóng)業(yè)稅制度的利弊并提出有關(guān)的制度安排。華南理工大學(xué)法學(xué)院張富強(qiáng)教授探討了公共財(cái)政與和諧社會(huì)建設(shè)之間的關(guān)系，他指出，作為學(xué)者，在立法、執(zhí)法、普法層面都應(yīng)當(dāng)積極參與，首先要觀念更新，國(guó)家應(yīng)當(dāng)首先考慮如何向納稅人高效地提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品，其次要解決政府與納稅人之間的關(guān)系，政府是服務(wù)者，是為人民服務(wù)的，再次政府必須保證所有稅收都用于公共產(chǎn)品的生產(chǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事張培森教授建議制訂預(yù)算法，決算和預(yù)算都要通過法案的形式通過，追加支出和追加收入都要經(jīng)過一定的程序討論。

三、稅收?qǐng)?zhí)法與和諧社會(huì)

廣東省地方稅收研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、原廣東省地稅局副局長(zhǎng)魯蘭桂提出，要正確認(rèn)識(shí)和處理稅收?qǐng)?zhí)法與和諧社會(huì)建設(shè)的四大關(guān)系，即稅收?qǐng)?zhí)法與維護(hù)納稅人權(quán)利的關(guān)系，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系，稅收?qǐng)?zhí)法與稅收計(jì)劃的關(guān)系，稅收?qǐng)?zhí)法與稅收法制建設(shè)的關(guān)系。廣東省稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、廣東商學(xué)院于海峰教授提出構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的基本要求，即：各級(jí)稅務(wù)部門要進(jìn)一步依法規(guī)范稅收征管行為、全體納稅人都要樹立依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)和要進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，完善納稅服務(wù)體系。暨南大學(xué)財(cái)稅系主任、博士生導(dǎo)師於鼎丞教授對(duì)兩岸稅收救濟(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行了比較，并就此提出了一些建議，如在憲法層面上人民有提出行政救濟(jì)的權(quán)利，適當(dāng)修改稅務(wù)行政救濟(jì)的限定條件等。廣州市地稅局副巡視員譚玉明結(jié)合自身的工作實(shí)踐指出，要提高稅收保障水平，促進(jìn)地方和諧發(fā)展，要從適應(yīng)和促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面持續(xù)協(xié)調(diào)的高度進(jìn)行改革。廣東省財(cái)政研究所黎旭東所長(zhǎng)針對(duì)如何處理好稅收征納關(guān)系，促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法和諧指出，征納關(guān)系實(shí)際上是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，他認(rèn)為稅收計(jì)劃和稅收?qǐng)?zhí)法之間的關(guān)系、稅收征納關(guān)系是一種不對(duì)等的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等觀點(diǎn)值得進(jìn)一步商榷。華南理工大學(xué)法學(xué)院張洪林教授認(rèn)為，從歷史的視角來看，稅收與構(gòu)建和諧社會(huì)關(guān)系密切，對(duì)社會(huì)重要的稅收要謹(jǐn)慎立法和

執(zhí)法，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的公共產(chǎn)品實(shí)行壟斷、進(jìn)行征稅是應(yīng)當(dāng)?shù)?，有利于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。華南理工大學(xué)張富強(qiáng)教授、研究生周婷婷對(duì)我國(guó)稅務(wù)行政訴訟存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析，并借鑒國(guó)外稅務(wù)行政訴訟的經(jīng)驗(yàn)，提出逐步健全稅務(wù)行政訴訟法律制度和盡快完善稅務(wù)司法制度的措施。

四、稅收實(shí)務(wù)與和諧社會(huì)

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)丁蕓教授指出，稅收對(duì)于和諧社會(huì)具有重要意義，要發(fā)揮稅收職能，服務(wù)和諧社會(huì)。廣東省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)吳榮芳榮譽(yù)會(huì)長(zhǎng)提出，要適時(shí)正確制定稅收法規(guī)，充分發(fā)揮其構(gòu)建和諧社會(huì)的重要作用。中山大學(xué)稅收與理財(cái)研究中心主任楊衛(wèi)華教授分析了海峽兩岸財(cái)產(chǎn)稅制，通過對(duì)比兩地財(cái)產(chǎn)稅制，分析我國(guó)大陸財(cái)產(chǎn)稅制存在的問題，提出改革大陸財(cái)產(chǎn)稅制的設(shè)想。廣州市地稅局總會(huì)計(jì)師李建強(qiáng)分析了實(shí)質(zhì)課稅原則在企業(yè)所得稅中的運(yùn)用問題．他認(rèn)為．企業(yè)所得稅在體現(xiàn)或者貫徹實(shí)質(zhì)課稅原則方面有三個(gè)分支：一是實(shí)質(zhì)所得人課稅原則，二是實(shí)質(zhì)所得額課稅原則，三是事件實(shí)質(zhì)課稅原則。廣東省司法廳蒲皆祜副巡視員認(rèn)為，法律援助與政府財(cái)稅有密切關(guān)系，法律援助是政府的責(zé)任，必須得到政府財(cái)政大力支持；社會(huì)團(tuán)體獲得法律援助的捐款應(yīng)獲得稅收減免。暨南大學(xué)財(cái)稅系主任沈肇章教授認(rèn)為，第一，納稅遵從問題值得深入研究；第二，我國(guó)稅收制度需要一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，稅收政策需要進(jìn)行適時(shí)調(diào)整；第三，兩岸四地稅收制度的對(duì)比、研究和借鑒具有重要意義，可以促進(jìn)我國(guó)稅法的完善；第四，研究實(shí)質(zhì)課稅原則問題，理論與實(shí)踐必須相結(jié)合。

五、稅務(wù)代理與和諧社會(huì)

國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事張培森教授認(rèn)為，第一，財(cái)政體制改革的基本問題沒有解決；第二，稅收代理法與和諧征納關(guān)系實(shí)際上是執(zhí)法方面的問題；第三，要完善稅收法律體系。他還認(rèn)為，需要大力發(fā)展注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)，提高行業(yè)水平，應(yīng)對(duì)稅務(wù)師行業(yè)予以立法。廣東省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)陳勝生會(huì)長(zhǎng)提出，要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，抓住機(jī)遇，教育和引導(dǎo)有關(guān)人員對(duì)制定《注冊(cè)稅務(wù)師法》統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，以加快《注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法進(jìn)程。廣東祥和稅務(wù)師事務(wù)所有限公司張廣輝總經(jīng)理認(rèn)為發(fā)展稅務(wù)代理有利于社會(huì)和諧。廣東粵信稅務(wù)師事務(wù)所有限公司葛海林論述了注冊(cè)稅務(wù)師代理稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的必要性，并介紹了注冊(cè)稅務(wù)師如何開展稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟業(yè)務(wù)。中國(guó)石油國(guó)際公司稅收保險(xiǎn)部詹清榮主任認(rèn)為征納雙方如何和諧的問題，可從稅收中介機(jī)構(gòu)方面考慮。他還提出大陸法系和英美法系中判例法關(guān)系問題值得研究。