孫曉榮　王　蕓

[摘 要]納稅籌劃是每位納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。通過闡述了工資薪金所得納稅籌劃，即將工資發(fā)放量盡量控制在法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元以下，運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到稅后收益最大化。

[關(guān)鍵詞]工資薪金 所得稅 籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每一個(gè)人都是現(xiàn)實(shí)和具體的，不是抽象和空洞的，追求自身利益的最大化是人類的一般特性。作為社會(huì)中的一份子，我們每個(gè)人既是經(jīng)濟(jì)人，也是納稅人（直接納稅和間接納稅），彼此間存在著獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，因此越來越多的人開始關(guān)注個(gè)人稅務(wù)籌劃，以期在法律允許的范圍內(nèi)降低稅務(wù)成本，達(dá)到稅后收益最大化。

一、 稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指一切采用合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅務(wù)得以延緩或減輕，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。稅務(wù)籌劃的目的是減輕稅負(fù)并獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)籌劃是以不違反國家稅法為原則的，稅務(wù)籌劃的主體是納稅人，稅務(wù)籌劃的手段是“計(jì)劃和安排”。

（一）稅務(wù)籌劃的策略

1.歸整納稅人賬目，嚴(yán)格按稅收政策處理涉稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，即不被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

2.優(yōu)化個(gè)人稅收工作環(huán)境，構(gòu)建稅收籌劃平臺(tái)。

3.透徹理解、靈活應(yīng)用稅收政策，最大限度享受優(yōu)惠政策，少繳稅款。

（二）個(gè)人所得稅稅收籌劃

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度，將個(gè)人所得分為11項(xiàng)，分別納稅。這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同所得時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

1.個(gè)人所得稅管理現(xiàn)狀：

代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔。納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度；對(duì)單位代扣代繳行為的監(jiān)督，以不定期的或?qū)ｍ?xiàng)的稅務(wù)稽查為主。

2.個(gè)人所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)：

（1）一是減小應(yīng)納稅所得額；二是降低稅率。

（2）具體籌劃方法：選擇不同的所得形式，如：工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬變更納稅人身份，如：成為非居民納稅人所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸?，如：稿費(fèi)的分解合理利用稅收優(yōu)惠，如捐贈(zèng)的合理安排。

3.單位支付哪些個(gè)人所得有法定的代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)？

工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

二、工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃

個(gè)人所得稅稅率速算表(工資、薪金所得適用)

個(gè)人所得稅是超額累進(jìn)稅率，顧名思義，就是超過一定金額就按一定的稅率交稅。速算扣除數(shù)是為簡(jiǎn)化計(jì)算程序而按全額累進(jìn)方式計(jì)算超額累進(jìn)稅額時(shí)所使用的扣除數(shù)額，等于全額累進(jìn)稅額減去超額累進(jìn)稅額。

（一）工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職有關(guān)的各項(xiàng)所得。

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)是看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種服務(wù)而取得的所得。工資薪金所得則是個(gè)人從事非獨(dú)立勞動(dòng)，從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬。

工資薪金所得適用5%一45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％、30％、40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。在一定條件下，將工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.工資收入大于17375元的情況下，工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬，可減輕個(gè)人所得稅。

例：李某在A公司兼職，2007年3月份共取得工資收入90000元。(其中本單位所發(fā)工資為3000元，A公司工資所得為87000元)

方案1：A公司與李某有雇傭與被雇傭關(guān)系，則90000元應(yīng)作為工資收入，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(900001600)×40％-10375=24985元。

方案2：A公司與李某沒有雇傭與被雇傭關(guān)系．則87000元應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[87000×(1-20％)×40％-7000]+[(3000-1600)×l0％-251]=20955元。

從上可見，方案2，李某可少納所得稅4030元。

2.但收入小于17375元的情況下，工資所得稅負(fù)比勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)低。應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，以降低稅負(fù)。

例：劉某2007年3月從本單位取得的工資每月為1500元，另從B公司取得兼職收入3000元。

方案1：若與B公司無雇傭關(guān)系。則應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(3000-800)×20％=440元。

方案2：若與B公司有雇傭關(guān)系。(1500+3000-1600)×15％-125=310元。

若將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，可節(jié)稅130元。

（二）工資薪金收入保險(xiǎn)化

按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)交納的社會(huì)保險(xiǎn)金，包括住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金等，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)都可以扣除。

例：某員工工資為2500元，交納社會(huì)保險(xiǎn)300元，

方案1：若公司從其工資中代購社會(huì)保險(xiǎn)。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（2500-300-1600）×10%-25=35元。實(shí)際工資：2500-300-35=2165元

方案2：取得工資收入后自購社會(huì)保險(xiǎn)

則應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（2500-1600）×10%-25=65元。實(shí)際工資：2500-300-65=2135元。

若使工資薪金收入保險(xiǎn)化，方案1可節(jié)稅30元，即該員工實(shí)際工資每月增加30元。

（三）工資薪金福利化

企業(yè)為員工提供培訓(xùn)深造機(jī)會(huì)或提供免費(fèi)帶薪旅游；提供較好的辦公環(huán)境和辦公設(shè)施提供免費(fèi)用車、住房；提供職工子女獎(jiǎng)學(xué)金；為職工報(bào)銷通信費(fèi)用。即企業(yè)把名義工資的一部分直接以福利的形式發(fā)給員工。因?yàn)橛行└＠С隼缱》恐С?、交通支出、培?xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為一些企業(yè)必不可少的支出項(xiàng)目，既然這些支出是必需的，員工稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅，如果由企業(yè)替員工個(gè)人支付，則個(gè)人可以在實(shí)際工資水平未下降的情況下減少應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款。

例：某員工每月工資收入為2100元，其中600元為每月的房費(fèi)支出，剩下1500元是可自由支配的收入。

方案1：企業(yè)每月向該員工支付2100元工資，依據(jù)個(gè)人所得稅法(新修訂)，該員工應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(2100-1600)×5％-0=25元。實(shí)際工資為：2100-600-25=1475元

方案2：企業(yè)為其提供住房，每月僅向員工支付1500元工資。因未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無須納稅。實(shí)際工資為：1500元。

若使工資薪金福利化，按照方案1每月可節(jié)稅25元。

（四）工資薪金費(fèi)用化

由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，其服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除?；蛞园l(fā)票領(lǐng)工資。從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額，以降低稅負(fù)。

例：某大學(xué)教授A。一次應(yīng)邀赴B公司授課，雙方簽訂合同：授課1月。勞務(wù)費(fèi)共40000元。

方案1：旅費(fèi)、食宿費(fèi)等(共10000元)由A自理。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40000×(1-20％)×30％-2000=7600元

則A實(shí)際收益為：40000-7600-10000=22400元

方案2：企業(yè)支付旅費(fèi)、住宿費(fèi)等。

則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×(1-20％)×30％-2000=5200元，則A實(shí)際收益為：30000-5200=24800元。節(jié)稅2400元。

對(duì)我國的工薪階層來說，工資薪金是他們的主要收入來源，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，對(duì)企、事業(yè)單位不會(huì)增加額外成本。但對(duì)納稅人來說既有利于激勵(lì)他們?cè)鰪?qiáng)納稅意識(shí)，又可節(jié)減納稅人稅收，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。對(duì)提高我國工薪階層的實(shí)際收入具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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作者簡(jiǎn)介：王蕓（1976-）女，漢族，湖南邵東人，湖南生物機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師。