簡　安

[摘 要]隨著高新技術(shù)的日益普及，電子商務(wù)迅猛發(fā)展。目前，我國多數(shù)企業(yè)為增強市場競爭力也在建立網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng), 積極參與電子商務(wù)活動，隨著傳統(tǒng)會計運作環(huán)境的改變，電子商務(wù)下的會計問題將逐步顯現(xiàn)出來,本文就電子商務(wù)對會計基本假設(shè)的影響進行簡單的探討。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 會計假設(shè) 影響

電子商務(wù)是伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應運而生的貿(mào)易方式，其代表了未來商務(wù)的發(fā)展方向。聯(lián)合國國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織認為電子商務(wù)是發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)因特網(wǎng)上的企業(yè)與企業(yè)之間和企業(yè)與消費者之間的商業(yè)交易。它集開放性、全球性、流動性、無中介性、隱匿性等特點為一身。它不僅僅是商業(yè)貿(mào)易方式的一場革命，它的影響從宏觀上引發(fā)了人類社會的經(jīng)濟、政治、文化、生活和教育的巨大變革，把人類帶入到以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟為發(fā)展特征的信息社會，在微觀上對企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了一場革命，對客戶的購買行為產(chǎn)生了重大影響。它的產(chǎn)生與發(fā)展極大地促進了世界經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，給中國經(jīng)濟帶來了發(fā)展機遇，同時電子商務(wù)的商品交易方式，勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的方式不同，這使我國以傳統(tǒng)的商務(wù)活動為基礎(chǔ)的經(jīng)濟領(lǐng)域受到了極大的沖擊，觸及了現(xiàn)行的法律制度體制等社會規(guī)范。也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，會計基本假設(shè)、基本原則、會計報告等已無法一一適應新時代的要求,為了迎接電子商務(wù)的挑戰(zhàn),就必須對建立在工業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計理論進行研究,從而有效地發(fā)揮會計對電子商務(wù)應有的作用。在此就電子商務(wù)對會計四大基本假設(shè)的影響進行探討。

會計始終處于動態(tài)變化的經(jīng)濟政治、文化等社會環(huán)境中，為了保證會計的相對穩(wěn)定性與相對獨立性，必須明確會計的邊界和決定其運行、發(fā)展的基本前提與制約條件。會計假設(shè)也就應運而生，會計假設(shè)是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，根據(jù)以往會計的實踐與理論，對會計領(lǐng)域中尚未肯定的事項所作出的合乎情理的假說或設(shè)想，其實質(zhì)是對會計實踐活動所做的一般性概括；比較公認的基本會計假設(shè)包括“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量”四項，它們是基于對客觀環(huán)境、歷史慣例和重大趨勢考慮，而對會計準則、會計程序和會計方法及其規(guī)范下的會計實務(wù)所作的邏輯性控制。但傳統(tǒng)會計假設(shè)是建立在工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)之上的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟電子商務(wù)的出現(xiàn)，原有會計所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，這種變化影響著會計假設(shè)的合理性。

一、電子商務(wù)對會計主體假設(shè)的影響

傳統(tǒng)會計主體假設(shè)認為：“會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映一個特定企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動”。這一假設(shè)強調(diào)會計主體是一具有穩(wěn)定性、獨立性的經(jīng)營單位，并具有“實”的物理空間。決定一個會計主體的依據(jù)有兩個：一是根據(jù)能控制資源、承擔義務(wù)并進行經(jīng)營運作的經(jīng)濟單位來確定；二是根據(jù)特定的個人、集團或機構(gòu)的經(jīng)濟利益的范圍來確定。然而，伴隨著電子商務(wù)而產(chǎn)生的虛擬企業(yè)使傳統(tǒng)會計中構(gòu)成會計主體的依據(jù)已不再適用。虛擬企業(yè)是一種為了適應快速、多變的市場需求，制造商聯(lián)合供應商、經(jīng)銷商、顧客，共同、及時地開發(fā)、生產(chǎn)、銷售多樣化、個性化的產(chǎn)品的企業(yè)組織，是一個壽命與空間隨時間變化的松散聯(lián)盟，極有可能在完成某一筆或幾筆交易后即告消失。其不是法律意義上完整的經(jīng)濟實體，不具有獨立的法人資格，只是存在于網(wǎng)絡(luò)中；沒有固定的實物形態(tài)，也沒有確定的空間范圍，通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)克服各個聯(lián)合公司之間的空間和時間障礙，具有高度的彈性與靈活性，導致會計主體多元化和不確定性，具有很大的不穩(wěn)定性。這使得會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)，資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，會計信息使用者無法理解財務(wù)報告所反映的會計信息。

二、電子商務(wù)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可預見的將來，企業(yè)將會按當年的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會因清算、解散、倒閉而不復存在，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是一個長遠的經(jīng)營理念和無限的時間段概念，在傳統(tǒng)會計理論中，一直占有重要地位。它反映了企業(yè)所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)的資本才能正常循環(huán)，會計人員才可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。但在電子商務(wù)情況下，會計主體所面臨的是競爭日趨激烈的經(jīng)濟環(huán)境，知識和技術(shù)的飛速發(fā)展，使得產(chǎn)品壽命周期大大縮短；各種復雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具的大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測，波動頻繁；而電子貨幣的廣泛使用使資金流動輕型化，交易手段多樣化，買賣雙方足不出戶就可以順利完成交易；同時虛擬企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)打破聯(lián)合公司間的時間間隔，它們的組合可以是雙方，也可以是多方，各個獨立企業(yè)可以在虛擬企業(yè)開展業(yè)務(wù)前組合，也可以在開展業(yè)務(wù)過程中根據(jù)需要進行組合；可以在完成一項交易后即行解散，也可以視情況繼續(xù)維持這種組合關(guān)系。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)解散的情況屢見不鮮，這一切使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到挑戰(zhàn)。

三、電子商務(wù)對會計分期假設(shè)的影響

會計分期假設(shè)又叫會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地分割成一個個相互獨立又相互連接的期間。其目的是為了結(jié)算賬目，計算盈虧，按期編制財務(wù)會計報告，從而及時地向各有關(guān)方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。顯然，會計期間的出現(xiàn)既有會計技術(shù)上的需要，也有會計信息內(nèi)容上的內(nèi)在要求。從會計技術(shù)上看，傳統(tǒng)的會計信息加工方式既需要時間也需要成本，會計信息傳統(tǒng)加工方式上的成本性和時間性限制了管理人員對會計信息的及時性要求，于是，定期加工并提供會計信息便成為了傳統(tǒng)會計信息加工方式下的最佳選擇。從會計信息的內(nèi)容上看，會計信息具有兩種時間屬性時點性和時期性，反映某時刻靜態(tài)會計要素的信息（資產(chǎn)負債表信息）即是時點性的會計信息，反映一定時期內(nèi)動態(tài)會計要素的信息（損益表和現(xiàn)金流量表信息）即是時期性會計信息。顯然，時期性會計信息的加工與提供總是必須以“時期”為基礎(chǔ)或前提的，而不管這個“時期”的長短。而在電子商務(wù)時代，會計分期假設(shè)將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網(wǎng)絡(luò)的使用，網(wǎng)絡(luò)上的一筆交易可在瞬間完成。虛擬企業(yè)可能在交易完成之后立即解散，換言之，虛擬企業(yè)的存續(xù)時間即是某項業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的期間，具有很大的彈性。第二，在電子商務(wù)時代，由于財務(wù)報告采用實時報告系統(tǒng)，任何時候，會計信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束由報告企業(yè)編制財務(wù)報告后才得到。這使得會計信息的加工和傳送成本已不再是重要問題。于是，滿足管理需要，提供實時會計信息成了會計信息加工處理上的首要目標，人為地按月、年編制報表意義不大。

四、電子商務(wù)對貨幣計量假設(shè)的影響

貨幣計量假設(shè)是指會計主體在會計核算過程中以貨幣作為主要計量單位， 計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。幣值穩(wěn)定性和記賬本位幣的幣種惟一性是傳統(tǒng)會計貨幣計量假設(shè)的兩個方面。對實體企業(yè)的對外財務(wù)報表來說，為提高其可比性和可靠性，貨幣計量假設(shè)是必要的。但隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，一方面，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù)，對無形資產(chǎn)特別是知識產(chǎn)權(quán)、人力資源的計量、對高級技術(shù)管理人員價值的計算、對高科技企業(yè)潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，成為人們更關(guān)心的信息。它們更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。另一方面，隨著“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，使企業(yè)間的交易不再使用看得見、摸得著的鈔票和貨幣化的單證作為交易媒介，而采用“電子貨幣”和“電子數(shù)據(jù)”來進行交易和記錄。這時的貨幣將只是一串有特殊意義的數(shù)字，而不再是實際量化的貨幣，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。最后，國際互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，“媒體空間”的無限擴展，國際間資本流動加快，資本市場交易更加活躍，匯率變動更為頻繁，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)。

總之，會計基本假設(shè)是在會計所處的特定經(jīng)濟環(huán)境下對經(jīng)濟活動所做的假定性限定， 是社會環(huán)境的產(chǎn)物，而電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展對社會經(jīng)濟環(huán)境的變化產(chǎn)生了極大的影響，這就要求會計基本假設(shè)應當適應社會環(huán)境的變化而做出相應的調(diào)整和變革。

參考文獻

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