王　俊

這里所說的應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中的列式示僅次于貨幣資金，具有流動(dòng)性快、可變現(xiàn)能力較強(qiáng)的特點(diǎn)。市場經(jīng)濟(jì)的競爭機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產(chǎn)品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產(chǎn)品的銷售量。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客。由此給企業(yè)帶來很大危害，其失控危及企業(yè)生存。

當(dāng)前一些企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品市場占有率，穩(wěn)定客戶，盲目賒銷，使企業(yè)資金被債務(wù)人長期無償占用，不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，缺乏對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的足夠認(rèn)識(shí)，直接影響了企業(yè)的營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。壞賬是企業(yè)無法收回或收回可能性很小的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。許多企業(yè)由興變衰的原因之一就是應(yīng)收賬款失控，壞賬高筑，資金周轉(zhuǎn)困難，危及其生存。因此，必須要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，預(yù)防應(yīng)收賬款帶來的潛在損失，建立健全應(yīng)收賬款的防范對策很有必要。

而且應(yīng)收賬款銖積寸累積重難返，我局曾多次強(qiáng)調(diào)要遏制應(yīng)收賬款上升的勢頭，但由于應(yīng)收賬款拖欠，系長期一筆一項(xiàng)積累，涉及面廣，清欠極為困難，雖采取一些措施，往往還是有增無減，使應(yīng)收賬款中許多款項(xiàng)已成為了壞賬。我們在清理單位應(yīng)收賬款工作中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的形成，主要原因是：

1、“單腿賬”，潛伏了未來損失。企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因向客戶或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，在商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行，確認(rèn)銷售手續(xù)完善時(shí)，按買賣雙方成交時(shí)實(shí)際金額記賬。只有確認(rèn)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，收取款項(xiàng)要求的條件、證據(jù)已經(jīng)具備，才能在未收取款項(xiàng)時(shí)，掛應(yīng)收賬款科目。但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中，存在著一些掛賬依據(jù)不充分，無合法手續(xù)掛“單腿賬”的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)，掛賬隨意性，不經(jīng)雙方結(jié)算認(rèn)可，在沒有完全擁有索取債務(wù)的法律依據(jù)的情況下，自行掛賬處理，這部分掛賬從形成那一刻起，就已經(jīng)是一筆潛在的壞賬。

2、應(yīng)收賬款的管理不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有落實(shí)負(fù)責(zé)的部門。單位內(nèi)部的管理混亂，沒有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。在清理應(yīng)收賬款落實(shí)清欠責(zé)任人時(shí)，銷售部門、財(cái)務(wù)部門對有些應(yīng)收賬款形成的來龍去脈不清楚。在洽談合同、協(xié)議時(shí)，有關(guān)部門不直接參與，給賬款的清理工作帶來困難。這種模糊掛賬，淡化了企業(yè)職能部門的職能作用，造成了誰也不負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的清理追索，應(yīng)收賬款三年、五年掛在賬上而無人過問，發(fā)生呆壞賬自然難免。

3、不能定期對已發(fā)生的應(yīng)收賬款調(diào)查落實(shí)，追索清欠應(yīng)收賬款的力度不夠。定期向欠款客戶寄發(fā)應(yīng)收賬款對賬單很有必要，一方面可以表示雙方仍保持良好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來關(guān)系和商業(yè)信用，另一方面又能證明債權(quán)人行使法定權(quán)利，給債務(wù)人一個(gè)索款信號。通過雙方對賬還可以杜絕那些以現(xiàn)金支取、公款私用不交賬的貪污行為發(fā)生。

4、沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門去防范風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款長期掛在賬上，不能有效收回，與單位沒有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門和專職人員去防范風(fēng)險(xiǎn)也有一定關(guān)系。從應(yīng)收賬款的形成開始，不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，不采取有效的防范措施，不追究造成損失的責(zé)任人，只能是單位蒙受巨大損失。

5、長期以來，對企業(yè)的經(jīng)營者的考核，多依據(jù)銷售收入和利潤兩大指標(biāo)，而對應(yīng)收賬款的回收情況考慮不夠，在這種以銷售收入、利潤定獎(jiǎng)罰的情況下，為完成指標(biāo)多拿獎(jiǎng)金只追求銷售收入和年終決算時(shí)的賬面利潤，忽視了應(yīng)收賬款的到賬率。

6、客戶的信用程度差。由于建立供銷關(guān)系時(shí)，對客戶的資信了解、信用程度重視不夠，盲目追求占有市場，保住客戶。在建立賒銷關(guān)系時(shí)，沒有強(qiáng)調(diào)提供相應(yīng)的擔(dān)保，加之市場動(dòng)作不規(guī)范，給某些客戶以可乘之機(jī)，找他們對賬要錢時(shí)，人去樓空，查無此人，或者要錢沒有要命一條。我們連呼上當(dāng)，悔之晚矣。

7、壞賬準(zhǔn)備金遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于壞賬損失。地質(zhì)勘查單位的壞賬準(zhǔn)備采取備抵法核銷壞賬損失，以應(yīng)收賬款余額百分比進(jìn)行估計(jì)，壞賬率定為1%。地勘單位下屬企業(yè)執(zhí)行行業(yè)規(guī)定的壞賬率，年度終了時(shí)，按年末應(yīng)收賬款余額提取。應(yīng)收賬款中呆壞賬的比例較大，為何不能直接作壞賬處理呢？一是壞賬損失額度大；二是與企業(yè)內(nèi)部對部門領(lǐng)導(dǎo)人績效任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核相關(guān)。節(jié)約收益率指標(biāo)約束了期間成本的承受空間，對有些已成為不可收回的應(yīng)收賬款，為了增加利潤，虛增資產(chǎn)，掛在賬上不做處理。

8、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)不做賬務(wù)處理也是一種潛在的損失。有的企業(yè)采取這種處理方法，對外加工產(chǎn)品已經(jīng)完工，產(chǎn)成品已經(jīng)出庫，雙方辦理了貨物交接手續(xù)，實(shí)現(xiàn)了銷售收入，但為購貨方貨款不能及時(shí)支付，提供勞務(wù)方為了避免在未收到貨款時(shí)交納增值稅，采取不開具增值稅發(fā)票的辦法，殊不知，節(jié)約了當(dāng)期支付的稅金，卻失去了一項(xiàng)債權(quán)，受制于購貨方。購貨方一旦出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，售貨方將面臨更大的損失。

應(yīng)收賬款形成壞賬損失的預(yù)防對策：

1、建立健全內(nèi)部控制制度，從源頭上遏制應(yīng)收賬款損失的產(chǎn)生。首先要從源頭上重視，對每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生，必須符合真實(shí)性、客觀性、謹(jǐn)慎性原則。辦理賒銷業(yè)務(wù)，不能一個(gè)獨(dú)攬對外銷售業(yè)務(wù)，必須要二個(gè)人以上經(jīng)辦，并詳查記錄應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因、時(shí)間、合同、協(xié)議管理等，建立應(yīng)收賬款檔案。第二，定期進(jìn)行賬齡分析和壞賬損失的估計(jì)，并著重分析應(yīng)收賬款愈期原因，據(jù)單位的信用情況和重要性程度列出明細(xì)賬單，以引起單位領(lǐng)導(dǎo)的重視。在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要把過期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。第三，定期向債務(wù)單位寄發(fā)對賬單，要求有回執(zhí)，對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，并妥善保管有關(guān)資料，必要時(shí)派人實(shí)地對賬，辦理簽證手續(xù)，真正做到債權(quán)人時(shí)時(shí)掌握有索債權(quán)力的法律依據(jù)。第四，嚴(yán)格履行合同簽訂手續(xù)，明確雙方權(quán)利和義務(wù)。第五，將應(yīng)收賬款的到賬率應(yīng)作為考核單位領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，造成壞賬損失嚴(yán)重的要追究單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。第六，采用靈活多樣的結(jié)算方式，不能及時(shí)付款的，簽訂購銷合同后，采用承兌匯票展期付款。

2、建立健全應(yīng)收賬款管理的組織機(jī)構(gòu)。為把應(yīng)收賬款管理措施到位，企業(yè)要在成本效益原則指導(dǎo)下，建立和健全企業(yè)內(nèi)部組織保障體系。

第一，建立經(jīng)理辦公會(huì)議制。通過包括營銷部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人參加的經(jīng)理辦公會(huì)議，定期對客戶進(jìn)行信用評估，評價(jià)前期企業(yè)信用政策執(zhí)行情況，評審后續(xù)的客戶信用授信表。

第二，經(jīng)理負(fù)責(zé)制。經(jīng)理辦公會(huì)議評審?fù)ㄟ^的后續(xù)客戶授信表，要提交經(jīng)理批準(zhǔn)執(zhí)行。

第三，明確內(nèi)部分工責(zé)任制。在客戶信用授信表的指導(dǎo)下，營銷部門經(jīng)理負(fù)責(zé)日常審批和督促欠款收回，財(cái)務(wù)部門指定專人辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告執(zhí)行結(jié)果。

3、重視客戶的信用情況。應(yīng)對客戶調(diào)查了解后，決定是否給予賒銷，老客戶根據(jù)以往的交易記錄、合同履行情況酌情賒銷；對于新建立的客戶和其它信譽(yù)不高、信用狀況有爭議的客戶，必須要求提供相應(yīng)的擔(dān)保，才能決定給予賒銷。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強(qiáng)硬。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對面地溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問題。

4、不能盲目追求銷售收入、提高產(chǎn)品的市場占有率，擔(dān)心失去市場、失去客戶而犧牲本單位的利益為代價(jià)。要鼓勵(lì)提前付款，可以采取積極的讓利政策，同時(shí)，對本單位積極索款的營銷人員給予激勵(lì)政策，采取靈活多樣的促銷手段，有利于擴(kuò)大銷售，收回賬款，提高資金利用率。

5、在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，必要時(shí)應(yīng)同意欠款客戶進(jìn)行債務(wù)重組的要求，或根據(jù)本單位的條件和自身需要選擇以貨抵賬的辦法，盡可能減少單位的損失。

6、依靠法律手段，將掌握的法律依據(jù)提交有關(guān)部門仲裁或訴訟，以維護(hù)本單位的利益，從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，變?yōu)橹鲃?dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

總之，預(yù)防應(yīng)收賬款形成壞賬，要引起企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，要制定積極可行的銷售政策，鼓勵(lì)客戶提前付款，盡可能達(dá)到既不失去客戶又及時(shí)足額收回賬款的目的。對貨款未收回前可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測，將風(fēng)險(xiǎn)部分或全部分散。利用法律手段來維護(hù)自己的權(quán)益，努力將壞賬損失降到最低點(diǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。

（作者單位：江西省煤田地質(zhì)局綜合隊(duì)）