劉靖生

一、基建項目審計的特征

1、審計環(huán)節(jié)多，流程長，內(nèi)容較復(fù)雜。

基建項目的審計要從項目的決策、選址、設(shè)計、招投標到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內(nèi)容多而復(fù)雜，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強，也要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法結(jié)合起來，宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

2、審計監(jiān)督具有連續(xù)性的特點。

一般項目建設(shè)期分三大段：前期準備階段、施工建設(shè)階段、完工使用階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續(xù)性，項目前期審計，開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤；在建期審計可以對設(shè)計概算的執(zhí)行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計滯后，保持審計的連續(xù)性。通過開工前審計，在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應(yīng)來實現(xiàn)項目審計的連續(xù)性，以便全面地對整個基建項目的經(jīng)濟活動進行客觀公正的評價。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

基建項目審計作為一項綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，不僅要從經(jīng)濟方面審查基建項目，而且還要從技術(shù)、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學(xué)性。交付使用后的效益性，還要審查與建設(shè)項目有關(guān)的設(shè)計、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面實施的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴。

二、建設(shè)工程項目普遍存在的問題

1、立項審批風(fēng)險。

立項審批過程是各個單位進行基建建設(shè)的基本環(huán)節(jié)，也是各個公司、企事業(yè)單位進行項目管理的初始環(huán)節(jié)。立項過程中，很多單位為了項目盡快上馬，經(jīng)常忽略項目的操作風(fēng)險和實用性，甚至并不做可行性分析。有的單位甚至與審批部門做關(guān)系，通過關(guān)系使項目審批盡快通過，對基建項目的源頭把握不嚴。有的工程量立項是不正確或者重復(fù)立項。例如：在有地圈梁（已含防潮層）的設(shè)計中另行設(shè)計防潮層、在帶形磚基礎(chǔ)中另行設(shè)計防潮層、在瀝青平面補漏的天面另行補裂縫等等。

2、招投標過程中的問題。

招投標是市場經(jīng)濟條件下的一種競爭手段，通過這種方式優(yōu)選施工單位，有利于提高建設(shè)質(zhì)量，確保建設(shè)工期，節(jié)約建設(shè)費用?！吨腥A人民共和國招投標法》和《中華人民共和國政府采購法》都對招投標的范圍、方法等做出了明確的規(guī)定。但在審計過程中，卻發(fā)現(xiàn)在招投標過程中存在以下問題：第一，招標文件不規(guī)范。主要表現(xiàn)為招標文件的內(nèi)容及有關(guān)要求違背我國招投標的相關(guān)法律法規(guī)、招標文件的內(nèi)容不完整、對投標人的要求含糊不清等，導(dǎo)致投標人投標標準不一，投標報價涵蓋的范圍混亂以及投標人竟相壓價等眾多問題發(fā)生。第二，招標人肢解建設(shè)項目，致使招標項目不完整。由于當前我國建筑市場不甚健全，行政干預(yù)太多，相當一部分單位常常將一個工程項目肢解為幾個項目，從而造成招投標不完整，施工管理混亂，單位配合困難，工程質(zhì)量難以保證。第三，投標人的資質(zhì)級別不符合標準，掛靠現(xiàn)象嚴重。部分投標人往往以聯(lián)合設(shè)計或施工、監(jiān)理的名義高套企業(yè)資質(zhì)和級別，直接影響工程建設(shè)質(zhì)量。第四，壓價現(xiàn)象嚴重。項目招標報價低，完工結(jié)算高，即低開高走。部分施工單位在參加投標時嚴重壓價，一旦競爭成功，在施工過程中偷工減料、以各種理由要求增加成本，最后不僅決算造價嚴重超標而且導(dǎo)致工程質(zhì)量嚴重下降。第五，掛靠圍標現(xiàn)象嚴重。在資格預(yù)審時，部分包工頭掛靠幾家、十幾家甚至幾十家單位進行投標報名，使得入圍單位實際上大部分甚至全部是一個單位或一個人進行投標的現(xiàn)象，造成投標價格偏高，失去投標意義。

3、施工管理不規(guī)范。

首先是施工組織不規(guī)范。在編寫過程中，由于沒有結(jié)合工程現(xiàn)場的實際情況而套用同類工程的施工方案，使得施工方案無法指導(dǎo)實踐，并與現(xiàn)場實際做法不符，造成結(jié)算的不真實性。

其次，施工材料不規(guī)范，施工單位往往對施工用主要材料虛報價格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和爛尾工程。

再次，合同不規(guī)范。在工程施工中常發(fā)現(xiàn)業(yè)主對合同重視不夠，合同條款不嚴肅，不規(guī)范，甚至出現(xiàn)合同只商定工程范圍、進度和質(zhì)量等條款，造成合同對工程結(jié)算沒有約束力，給施工單位留下許多漏洞，也是引起工程造價高估冒算、增加結(jié)算造價的原因之一。同時還存在一些合同規(guī)定的工程價款保質(zhì)金明顯低于國家規(guī)定，按實際繳交的社會勞動保險金額未在合同條款中明確列明作為工程進度款向施工企業(yè)扣除等情況。

最后，工程量計算錯誤。

如外墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長計算而未按中心線長度計算，內(nèi)墻下的帶形基礎(chǔ)長度按總長或中心線長度而未按凈長計算，平行四邊形的面積錯誤地按兩個邊相乘積計算等。

有些基建單位為了計算方便，定額中的同一工程量使用了不同的單位，如預(yù)制混凝土構(gòu)件的混凝土和摸板的工程量以平方米為單位而這些構(gòu)件的坐漿灌封、運輸、安裝均以10立方米為單位，極易出錯。一旦出錯，誤差將是十倍、百倍甚至千倍。

4、財務(wù)決算風(fēng)險。

首先，錯套預(yù)決算定額是工程造價不真實的一個最重要的原因。主要存在以下幾個方面的錯誤。第一，由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價及費率差異較大，施工單位往往會套用對自己有利但與實際情況不符的定額。第二，部分項目的費用不按規(guī)定定額標準執(zhí)行而擅自修改、換算，理由是難度大。第三，定額換算錯誤。當使用的材料單價比定額價低時該換算的不換算，第四，規(guī)格種類錯套。如現(xiàn)澆梁和預(yù)制梁的基價差異較大，天臺補漏按是否有油布又存在較大價差。第五，重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內(nèi)容，這部分工作有可能被重復(fù)套用一次子目從而多計工程造價。第六、錯誤地選用綜合子目和單項子目。存在把綜合子目分解套用單項子目的情況，也存在把不合綜合子目規(guī)定的單項子目合并套用綜合子目的情況。

其次，某些工作內(nèi)容可以直接套用定額子目，施工單位往往故意強調(diào)工作難度而不去套定額，甚至同建設(shè)單位有關(guān)人員串通定一個獨立費，從而造成結(jié)算造價高于實際成本。

5、交付使用問題。

首先，簽證管理不規(guī)范。由于基建工程的施工圖設(shè)計大多是由外單位設(shè)計的，對于現(xiàn)場實際情況缺乏了解，在設(shè)計過程中會出現(xiàn)這樣那樣的偏差。為了糾偏，在施工過程中就要及時進行處理，部分基建項目在施工過程中反復(fù)地拆補和大幅度的設(shè)計變更，往往施工單位對增加的內(nèi)容要求簽證，對減少的內(nèi)容就不去簽證。甚至存在工程項目竣工后仍在辦理經(jīng)濟簽證的情況，極易造成高估冒算、重復(fù)簽證、少做多簽、未做照簽、私自涂改簽證、減少部分不簽等情況，從而造成虛增建筑成本，工程造價升高。

其次，交付使用標準缺乏評定?；椖可婕暗膬?nèi)容繁雜，而且經(jīng)常缺乏交付標準的審核，因此，經(jīng)常出現(xiàn)交付使用后，出現(xiàn)問題推諉的現(xiàn)象，對項目影響很大。

三、防范審計風(fēng)險需關(guān)注的幾個重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的復(fù)雜化給基建項目審計工作提出了許多需要探析的新問題，為保證建設(shè)項目審計目標的實現(xiàn)，防范審計風(fēng)險，應(yīng)關(guān)注以下幾個重要環(huán)節(jié)：

1、加強對立項審批和招投標過程的全面審計。

首先，對建設(shè)項目的確立和審批，要重點審計項目投資的依據(jù)，看其是否符合國家的投資方向，看其批件的規(guī)模、建設(shè)的條件、資金的籌措、項目效益等可行性分析材料的準確、可靠和合規(guī)性。

其次，審計招投標的文件內(nèi)容是否完整符合規(guī)定，內(nèi)容是否充分詳實，有無肢解項目和促使投標單位變相壓價的情況。比如三大主材的供應(yīng)要求及價差計算標準是否在文件中明確闡述。

再次，審計標底與投標報價是否真實準確，編標人員是否具有預(yù)決算資格，標底是否保密。

最后，審查投標人的資質(zhì)級別等，有無掛靠現(xiàn)象。查招投標的投標程序是否合規(guī)合法，管理工作是否規(guī)范。

2、加強對工程合同的審計。

審計合同內(nèi)容是否完整，有關(guān)條款是否合法合規(guī)，文字說明是否清晰，各種手續(xù)是否完備，合同的工程價款和結(jié)算要求是否明確，如合同中是否對新增項目的結(jié)算作出了明確規(guī)定等。

3、加強施工設(shè)計方案和圖紙會審。

施工圖紙和設(shè)計文件是組織施工的技術(shù)依據(jù)，同時也是結(jié)算的依據(jù)之一。審計施工設(shè)計方案是否合理，到現(xiàn)場核實是否按圖施工，建筑結(jié)構(gòu)、工程量等是否與圖紙上標明的尺寸一致，重點審核變更部分是否都有簽證，少做的項目是否未從結(jié)算中扣除等，可以杜絕虛增工程量的情況發(fā)生。

4、項目實施過程重點審計各種簽證。

在工程結(jié)算審核過程中，要重點審計經(jīng)濟簽證中增加的內(nèi)容，對于簽證上的已經(jīng)隱蔽了的工作內(nèi)容則以施工過程中雙方認可的有效證據(jù)為依據(jù)進行核實。

5、重視事前、事中審計。

審計大多數(shù)停留在事后，這樣很難起到控制和約束作用，必須重視事前和事中審計，尤其對變更資料、簽證和各種隱蔽工程，主要是查看現(xiàn)場與資料是否相符，防止施工企業(yè)和建設(shè)單位有關(guān)人員串通作弊。

6、嚴格按照定額進行預(yù)決算審計。

第一，審核工程量。結(jié)合圖紙對工程量的立項、計算、計量單位等進行審核，尤其注意容易出現(xiàn)多算、重復(fù)算、誤算的項目。第二，審核定額的套用。審計時應(yīng)注意定額的整體套用是否合理。審計定額的選擇、規(guī)格種類、單項子目和綜合子目、換算等。第三，審核獨立費。審核獨立費的簽證或合同，有無定額可套。對雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴格按協(xié)議辦。第四，審核材料價格。重點審計是否套用了當期材料價格，是否用采購價代替市場價。第五、審核取費標準。審核各類工程取費標準是否與施工單位資質(zhì)、工程類別及等級一致，防止高套。

（作者單位：江西華信會計師事務(wù)所）