李永興　楊　晶　謝　彤

去年底，東湖區(qū)審計(jì)局經(jīng)南昌市審計(jì)局授權(quán)對(duì)市屬某醫(yī)院2005年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的廣泛運(yùn)用，醫(yī)院的財(cái)務(wù)及其相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也主要以電子化的形式存在，從紙質(zhì)數(shù)據(jù)上已很難實(shí)現(xiàn)對(duì)其財(cái)務(wù)收支的全面審計(jì)監(jiān)督。在南昌市審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持下，我局首次探索應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)該項(xiàng)目。在此僅就計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相關(guān)過(guò)程給大家做個(gè)簡(jiǎn)要介紹。

現(xiàn)階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)，雖然在技術(shù)和方法上對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)有較大的影響和改變，但計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施的過(guò)程仍然遵循傳統(tǒng)審計(jì)的工作程序。計(jì)算機(jī)審計(jì)的審前調(diào)查尤為重要，這直接關(guān)系到能否成功采集轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)信息，順利完成審計(jì)實(shí)務(wù)工作。于是，我局在審計(jì)準(zhǔn)備階段派出審計(jì)人員進(jìn)行審前調(diào)查，收集了該醫(yī)院的組織機(jī)構(gòu)、人員、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程和2005年度財(cái)務(wù)收支等基本情況；填寫(xiě)信息系統(tǒng)調(diào)查表格，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面調(diào)查和了解。

審前調(diào)查反映，該醫(yī)院計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)由三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的應(yīng)用系統(tǒng)所構(gòu)成，其中財(cái)務(wù)系統(tǒng)使用《財(cái)星2002》單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)為SYBASE；業(yè)務(wù)系統(tǒng)為《FGHIS3.0》網(wǎng)絡(luò)版，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)是SQL_SERVER2000；以及我市醫(yī)保專(zhuān)用信息系統(tǒng)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)HIS業(yè)務(wù)系統(tǒng)和醫(yī)保信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)原始單據(jù)，通過(guò)手工錄入到財(cái)務(wù)軟件中。因此，我們確定運(yùn)用《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》，即AO軟件采集轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)；利用數(shù)據(jù)庫(kù)操作系統(tǒng)軟件SQL SERVER導(dǎo)入業(yè)務(wù)備份數(shù)據(jù)。并以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否一致為切入點(diǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)，研究制定具體審計(jì)實(shí)施方案，向該醫(yī)院發(fā)出審計(jì)通知書(shū)。

依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的步驟，我們運(yùn)用AO的模板采集轉(zhuǎn)換2005年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，進(jìn)行了賬表重建，生成了審計(jì)需要的電子賬簿。在AO的審計(jì)分析之賬表分析模塊中，按會(huì)計(jì)科目分類(lèi)對(duì)醫(yī)療和藥品收入進(jìn)行審查，根據(jù)設(shè)定的條件進(jìn)行檢索匯總，生成門(mén)診、住院和醫(yī)保的醫(yī)藥收入現(xiàn)場(chǎng)審核結(jié)果表。在取得業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)代碼說(shuō)明后，運(yùn)用SQL語(yǔ)句對(duì)已導(dǎo)入審計(jì)人員計(jì)算機(jī)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行查詢(xún)，主要是利用《繳款數(shù)據(jù)表》和《發(fā)票數(shù)據(jù)表》，生成門(mén)診、住院和醫(yī)保的當(dāng)年醫(yī)藥收入情況表。我們將上述財(cái)務(wù)系統(tǒng)醫(yī)藥收入和業(yè)務(wù)系統(tǒng)醫(yī)藥收入進(jìn)行整理對(duì)比后，發(fā)現(xiàn)兩者數(shù)據(jù)不相符。經(jīng)進(jìn)一步審查，原因主要是：（1）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)口徑標(biāo)準(zhǔn)不一致；（2）業(yè)務(wù)系統(tǒng)確認(rèn)收入的日期設(shè)置錯(cuò)誤；（3）醫(yī)保病人就醫(yī)系統(tǒng)未與HIS系統(tǒng)完全對(duì)接，且醫(yī)保單機(jī)系統(tǒng)由于機(jī)器損壞造成部分?jǐn)?shù)據(jù)信息丟失。

我們重點(diǎn)對(duì)醫(yī)院的藥品銷(xiāo)售情況進(jìn)行了審計(jì)。以往對(duì)醫(yī)院藥品銷(xiāo)售情況的審計(jì)是個(gè)難點(diǎn)，原因就在于，面對(duì)幾十張甚至幾百?gòu)埶幤访麊?，成千上萬(wàn)的藥品種類(lèi)，浩瀚的數(shù)據(jù)海洋，我們感到非常茫然，手工審計(jì)只能隨機(jī)抽查幾個(gè)藥品，“蜻蜓點(diǎn)水”而已，對(duì)藥品銷(xiāo)售和加成總體情況無(wú)法全面掌握。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，這些問(wèn)題就“迎刃而解”了。例如，審計(jì)西藥中標(biāo)藥品售價(jià)加成情況時(shí)，我們打開(kāi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的藥品數(shù)據(jù)庫(kù)，調(diào)取《藥品出入庫(kù)明細(xì)表》，按照國(guó)家和省發(fā)改委有關(guān)藥品加成文件，以及物價(jià)部門(mén)制定的具體標(biāo)準(zhǔn)，編寫(xiě)SQL語(yǔ)句，以藥品代碼、藥品名稱(chēng)、藥品規(guī)格、產(chǎn)地、批發(fā)價(jià)、零售價(jià)為分組條件，按加成級(jí)次分別查詢(xún)和計(jì)算藥品代碼、藥品名稱(chēng)、藥品規(guī)格、產(chǎn)地、批發(fā)價(jià)、零售價(jià)、銷(xiāo)售量、超標(biāo)單價(jià)、超標(biāo)金額等字段。將查詢(xún)結(jié)果生成新表，經(jīng)整理后就形成了藥品售價(jià)加成基本情況表。參考語(yǔ)句為：

select藥品代碼，藥品名稱(chēng)，藥品規(guī)格，產(chǎn)地，批發(fā)價(jià)，零售價(jià)，sum（數(shù)量）銷(xiāo)售量，零售價(jià)-批發(fā)價(jià)×1.33超標(biāo)單價(jià)，（零售價(jià)-批發(fā)價(jià)×1.33）×sum（數(shù)量）超標(biāo)金額。

into西藥加成10元

from藥品出庫(kù)明細(xì)表2005

where批發(fā)價(jià)>5and批發(fā)價(jià)<＝10

group by藥品代碼，藥品名稱(chēng)，藥品規(guī)格，產(chǎn)地，批發(fā)價(jià)，零售價(jià)

having零售價(jià)/批發(fā)價(jià)>1.33

在對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)審計(jì)的過(guò)程中，我們還發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)僅依靠一臺(tái)服務(wù)器提供數(shù)據(jù)后臺(tái)支持，而且數(shù)據(jù)庫(kù)的歷史備份文件也保存在這個(gè)服務(wù)器上，一旦服務(wù)器出現(xiàn)故障或遭到損壞，醫(yī)院的正常業(yè)務(wù)將陷入癱瘓之中，重要的歷史數(shù)據(jù)將會(huì)丟失，這將給醫(yī)院帶來(lái)難以挽回的損失。醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)上有著重大缺陷，數(shù)據(jù)庫(kù)歷史備份文件中僅保存近兩年相關(guān)詳細(xì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，之前的歷史數(shù)據(jù)被程序自動(dòng)清除，只保留一個(gè)粗線(xiàn)條的數(shù)據(jù)框架，這不符合《會(huì)計(jì)法》對(duì)原始憑證最低保管期限的規(guī)定。因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，從這個(gè)意義上講業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已成為財(cái)務(wù)原始憑證的重要組成部分。由此可見(jiàn)該院的數(shù)據(jù)庫(kù)運(yùn)行和備份安全存在著較大的隱患。

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，我們就如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了以下相關(guān)建議：

1、健全財(cái)務(wù)制度，避免制度缺失。醫(yī)院應(yīng)建立完善、統(tǒng)一的醫(yī)藥收入財(cái)務(wù)體系，將包括醫(yī)保住院系統(tǒng)在內(nèi)的所有醫(yī)院收入系統(tǒng)全部納入HIS系統(tǒng)管理，做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，兩者統(tǒng)計(jì)口徑一致、賬賬相符，真實(shí)準(zhǔn)確地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。

2、加強(qiáng)日常管理，避免管理漏洞。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，及時(shí)改良計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增加備份服務(wù)器和獨(dú)立的外存儲(chǔ)器設(shè)備，建立雙后臺(tái)支持的服務(wù)器系統(tǒng)，盡快消除數(shù)據(jù)庫(kù)運(yùn)行的安全隱患。

3、完善監(jiān)督措施，避免監(jiān)督缺位。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，健全和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督措施，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息化操作流程更加合法、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。

通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐，我們更新了思想觀(guān)念，增強(qiáng)了工作技能，提高了工作效率和質(zhì)量。中共東湖區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)在閱視該項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告后，當(dāng)即做了重要批示，使我們深受鼓舞。今后，我局將增強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，學(xué)用結(jié)合，進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用。

（作者單位：東湖區(qū)審計(jì)局、南昌市審計(jì)局）