劉　克

我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問(wèn)題如國(guó)有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。因此，如何根治會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，已是刻不容緩。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重問(wèn)題如國(guó)有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。由于國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，其會(huì)計(jì)信息失真所帶來(lái)的后果是十分嚴(yán)重的。

2000年初，國(guó)家審計(jì)署在《2000年度經(jīng)貿(mào)企業(yè)審計(jì)工作方案》中，把1999年度企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否存在嚴(yán)重失真的問(wèn)題列為檢查重點(diǎn)之一（重大問(wèn)題追溯到以前年度），并要求計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，損益等的差錯(cuò)率，揭示會(huì)計(jì)報(bào)表的失真程度。同年年底，財(cái)政部向社會(huì)公布了對(duì)159戶(hù)企業(yè)1999年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽樣調(diào)查的結(jié)果。其中，利潤(rùn)總額不實(shí)的157戶(hù)，共虛增利潤(rùn)14.72億元，虛減利潤(rùn)19.43億元，利潤(rùn)總額失真度為33.4%，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶(hù)，共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，資產(chǎn)失真度0.95%，所有者權(quán)益不實(shí)的155戶(hù)，共虛增所有者權(quán)益19.36億元。虛減所有者權(quán)益18.48億元，所有者權(quán)益失真度1.82%。以上事實(shí)說(shuō)明，會(huì)計(jì)信息失真不僅影響到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定，削弱宏觀調(diào)控能力，而且可能導(dǎo)致企業(yè)微觀決策失誤或貽誤戰(zhàn)機(jī)，造成不可挽回的損失。因此，根治會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，已是刻不容緩。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的危害

1．會(huì)計(jì)信息失真，增大了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實(shí)地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的實(shí)際情況，使國(guó)家不能正確判斷當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，造成出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策有可能偏離經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的正確軌道，導(dǎo)致決策失誤。

2．會(huì)計(jì)信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，不僅造成大量國(guó)家稅收流失，還造成許多不良貸款，不利于金融風(fēng)險(xiǎn)的防范。

3．會(huì)計(jì)信息的失真，首先加劇了分配的不公，使分配進(jìn)一步向份傾斜，企業(yè)積累減少，發(fā)展后勁削弱。其次是給一些不法分子以可乘之機(jī)，進(jìn)行貪污、賄賂、揮霍公款等，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪。

4．會(huì)計(jì)信息失真，不能正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不利于企業(yè)自我評(píng)價(jià)和決策，有可能使企業(yè)破產(chǎn)、職工下崗，造成社會(huì)不穩(wěn)定。

二、會(huì)計(jì)信息失真的本質(zhì)含義和界定

（一）會(huì)計(jì)信息失真的本質(zhì)含義

會(huì)計(jì)信息失真的本質(zhì)含義是包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等所記錄的數(shù)據(jù)與其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)有較大的數(shù)量偏差（正偏差或負(fù)偏差）。這就是說(shuō)，從量的角度考察，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與其反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)之間的差錯(cuò)（或差錯(cuò)率）已經(jīng)超過(guò)了一定的“限度”，以致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中包含了超限的虛假成分，不能反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)的真相。因此，我們把一定限度之內(nèi)的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)直接成為會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)，而把超過(guò)一定限度的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)成為會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和會(huì)計(jì)信息失真都是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要指標(biāo)。對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，屬于一般會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)或者較嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)不判定為會(huì)計(jì)信息失真，屬于會(huì)計(jì)信息失真的則不判為信息差錯(cuò)。這樣，可以提高審計(jì)人員的分析能力，加強(qiáng)責(zé)任感，提高判案質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)率和失真度的級(jí)別、性質(zhì)：

01%差錯(cuò)率會(huì)計(jì)信息一般差錯(cuò)

12%差錯(cuò)率會(huì)計(jì)信息重度差錯(cuò)

23%失真度會(huì)計(jì)信息一般失真

35%失真度會(huì)計(jì)信息重度失真

510%失真度會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

10%以上的失真度，視具體情況定為“粉飾”，“舞弊”，“完全失真”等。

（三）會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)、虛假與信息失真的區(qū)別

會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和虛假是會(huì)計(jì)信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個(gè)性質(zhì)根本不同的概念。

所謂會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本以之間的出入。

這種出入具體有以下特點(diǎn)：

1．當(dāng)事人無(wú)造成虛假的主觀愿望；

2．差錯(cuò)在會(huì)計(jì)核算資料中暴露得比較明顯

3．差錯(cuò)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；

4．差錯(cuò)的糾正比較順利。

會(huì)計(jì)信息虛假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人單于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營(yíng)業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等，事前經(jīng)過(guò)周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是一個(gè)人的利益為目的，但顯然會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害信息使用者的利益。就會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的后果來(lái)看，信息差錯(cuò)未必會(huì)達(dá)到影響使用者判斷的程度，凡差錯(cuò)超過(guò)重要性水平的才能算作信息失真。而會(huì)計(jì)信息虛假則一定有關(guān)人員出于種種原因故意弄虛作假，已達(dá)到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。

（四）信息失真與認(rèn)定

管理當(dāng)局在發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其實(shí)對(duì)表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等都做出了認(rèn)定。

美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則證明書(shū)第31號(hào)證據(jù)事項(xiàng)》確定了財(cái)務(wù)報(bào)表有以下五類(lèi)認(rèn)定：

1．存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否正確發(fā)生；

2．完整性，即在報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了；

3．權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)；

4．估價(jià)或分?jǐn)?，即各?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入報(bào)表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無(wú)錯(cuò)誤；

5．表達(dá)與披露，即報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?lèi)、說(shuō)明和披露。

這五大認(rèn)定反映了管理當(dāng)局在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍、程度及其及結(jié)果。但是我們也應(yīng)明確失真信息與錯(cuò)誤認(rèn)定之間的差別，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告中講究報(bào)表整體而發(fā)表公允與否的意見(jiàn)，而公允既無(wú)重大錯(cuò)報(bào)；又由于財(cái)務(wù)報(bào)表本身就還有估計(jì)，并不是完全依據(jù)事實(shí)來(lái)編制，即便得出公允的結(jié)論，也不能排除其中仍含有某些小錯(cuò)誤。正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類(lèi)認(rèn)定中可以看出，錯(cuò)誤認(rèn)定中必然是還有差錯(cuò)或虛假，對(duì)于差錯(cuò)引起的錯(cuò)誤認(rèn)定而言，關(guān)鍵在于“度”。凡是超過(guò)重要性誰(shuí)拼臨界點(diǎn)的差錯(cuò)類(lèi)錯(cuò)誤認(rèn)定屬于失真。而虛假類(lèi)錯(cuò)誤認(rèn)定不論金額大小均屬于失真。這樣，我們可以認(rèn)為：失真就一定是錯(cuò)誤認(rèn)定；反之，這不一定是失真。

三、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

對(duì)會(huì)計(jì)信息失真可以從三個(gè)反面去理解：

一是會(huì)計(jì)信息處理不當(dāng)造成的失真；

二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息失真；

三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善造成的會(huì)計(jì)信息失真。

我們通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息失真，是指第一種情況和第二種情況。

其表現(xiàn)形式主要有：

（一）經(jīng)濟(jì)交易失真

制企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)將環(huán)，從而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。

（二）會(huì)計(jì)核算失真

指會(huì)計(jì)核算過(guò)程中不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員；為達(dá)個(gè)人目的，將請(qǐng)客送禮、行賄、揮霍浪費(fèi)等非法支出，采取打白條、偽造發(fā)票、收據(jù)等手段納入合法支出項(xiàng)目中，給貪污腐化分子提供方便。

（三）會(huì)計(jì)信息披露失真

指隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。

四、會(huì)計(jì)信息失真的手段

（一）操縱利潤(rùn)

公司通過(guò)多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來(lái)虛增利潤(rùn)或通過(guò)相反的操作手發(fā)來(lái)虛減利潤(rùn)，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

（二）調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)

包括通過(guò)虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過(guò)加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)。

（三）其他方法

五、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)方面的原因

主要表現(xiàn)在：法律、法規(guī)的滯后性和非普遍適用性；法律、法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)性；法律、法規(guī)內(nèi)在的局限性；法律、法規(guī)執(zhí)行力度不夠；法律、法規(guī)權(quán)威性不足。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度方面的原因

主要表現(xiàn)在：沒(méi)有建立必要的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度不完善或不能法規(guī)作用等。

（三）單位負(fù)責(zé)人方面的原因

一方面，許多單位負(fù)責(zé)人或者主管部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，為了體現(xiàn)“政績(jī)”，隨意調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字。另一方面，由于過(guò)去的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體的規(guī)定并不明確，采取的事多重責(zé)任主體形式，將單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他人員都作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，結(jié)果出現(xiàn)了多重主體、無(wú)人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)人員方面的原因

主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差；會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高；會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)；會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不足；會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)較差等。

（五）外部會(huì)計(jì)監(jiān)督失效方面的原因

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括政府部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。政府部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題有：政府部門(mén)監(jiān)督主體多元化，職責(zé)不清；政府部門(mén)多頭檢查、重復(fù)檢查的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使得基層單位疲于應(yīng)付，多有怨言；政府部門(mén)監(jiān)督中執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；部分執(zhí)法人員職業(yè)道德水平不高，不能滿(mǎn)足市場(chǎng)發(fā)展的需要；部分中介機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員，職業(yè)道德不高，缺乏質(zhì)量意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差；中介執(zhí)業(yè)市場(chǎng)混亂；中介機(jī)構(gòu)目前提供的中介服務(wù)種類(lèi)較少，不能滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多元化國(guó)際化發(fā)展的需要。

（六）外部環(huán)境的影響

外部環(huán)境包括政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。政治環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的數(shù)字是來(lái)自上級(jí)主管部門(mén)的需要。法律環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員在征稅的過(guò)程中，未能完全做到依法征稅。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)自己的供應(yīng)體制上不完善。

供虛假片面的會(huì)計(jì)資料，其目的雖多種多樣，諸如偷逃稅款、私設(shè)小金庫(kù)、有關(guān)部門(mén)貪污挪用等，但不外乎以下幾種：隱瞞利潤(rùn)，以減少稅負(fù)；操縱盈余，以保持和抬高估價(jià)；粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告，以騙取投資者的信任；虛夸業(yè)績(jī)，以獲得提升和高額獎(jiǎng)金及職務(wù)消費(fèi)、職務(wù)侵占?？傊?，最終都是為了小團(tuán)體乃至個(gè)人的利益。除了職務(wù)侵占以外，其他造假行為給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)的收益幾乎微乎其微，這些行為所帶來(lái)的好處幾乎全部歸單位負(fù)責(zé)人占有。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上取決于單位負(fù)責(zé)人的價(jià)值取向和行為規(guī)范，因?yàn)榫幵焯摷贂?huì)計(jì)信息等違法行為多是在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的，而會(huì)計(jì)人員（除了極少數(shù)）主觀上不一定存在作假的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)人員所受制的契約關(guān)系直接主導(dǎo)他們的從業(yè)行為，技術(shù)性的內(nèi)部監(jiān)督還好處理，一旦設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)人的行為目標(biāo)的會(huì)計(jì)監(jiān)督就要面對(duì)一個(gè)很難的立場(chǎng)選擇。由于會(huì)計(jì)人員的薪金、提升機(jī)會(huì)甚至職業(yè)命運(yùn)都受制于人，很難選擇一個(gè)激烈沖突的利益格局。如果對(duì)會(huì)計(jì)造價(jià)予以抵制，一方面未必要承受來(lái)自于單位負(fù)責(zé)人的巨大壓力，另一方面抵制所帶來(lái)的預(yù)期損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)配合造假的成本，雖然法律對(duì)打擊報(bào)復(fù)堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員作了禁止性規(guī)定，但作為領(lǐng)導(dǎo)的單位負(fù)責(zé)人要找一個(gè)冠冕堂皇的理由來(lái)打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員是一件非常容易的事。

綜合現(xiàn)有研究成果，尚無(wú)一個(gè)完整的理論模型來(lái)綜合分析各方因素共同作用的機(jī)理。當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真的收入大于被查處受處罰的預(yù)期收入損失時(shí)，經(jīng)營(yíng)者才會(huì)選擇會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為不被查處的概率足夠大時(shí)，即使被查處后處罰力度很大，仍會(huì)選擇會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)規(guī)范質(zhì)量越差、政府部門(mén)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查和處理力度越小，會(huì)計(jì)信息失真程度越嚴(yán)重。

六、會(huì)計(jì)信息失真的根治對(duì)策

（一）建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系

完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的前提。要進(jìn)一步加大《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度，使《會(huì)計(jì)法》真正深入人心；要進(jìn)一步加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度，使會(huì)計(jì)真正走上法制化軌道。貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》還要進(jìn)一不完善與會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)制度，使會(huì)計(jì)工作真正做上規(guī)范化、制度化的道路。

（二）加大內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度

建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。要明確建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度的基本目標(biāo)；要確立單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系；要堅(jiān)持對(duì)帳工作，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度措施有：首先要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；其次應(yīng)當(dāng)建立、健全實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作為企業(yè)管理制度的一個(gè)子系統(tǒng)，和其他管理制度一樣，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。一方面，它是由企業(yè)管理當(dāng)局制定的，它體現(xiàn)了管理當(dāng)局的意志。管理當(dāng)局對(duì)外部會(huì)計(jì)肩負(fù)制度的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，直接關(guān)系到內(nèi)部開(kāi)機(jī)監(jiān)督制度的制定是否完善、實(shí)施是否有效。另一方面，完善而有效的內(nèi)部控制也可以促使管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者認(rèn)為，完善而有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

組織機(jī)構(gòu)是指公司協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政體框架。設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，有利于會(huì)計(jì)資料的傳遞，減少傳遞的時(shí)間，提高工作效率；有利于各部門(mén)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止?，明確各部門(mén)的權(quán)責(zé)，促使各部門(mén)之間互相監(jiān)督，防止重大差錯(cuò)的產(chǎn)生。設(shè)置組織機(jī)構(gòu)是應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離。一般而言，不相容職務(wù)主要有以下幾個(gè)方面：第一，授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；第二，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)預(yù)審和監(jiān)督職務(wù)相分離；第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)職務(wù)相分離；第四，財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；第五，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

2.授權(quán)職責(zé)的劃分

授權(quán)職責(zé)是指在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須由管理當(dāng)局批準(zhǔn)或其授權(quán)人批準(zhǔn)才能生效。授權(quán)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指處理一般性交易的權(quán)利，特殊授權(quán)是指處理非常規(guī)性交易事件的權(quán)利，如重大對(duì)外投資項(xiàng)目的確定，數(shù)額巨大的借款合同的簽訂，發(fā)行股票、證券以籌集資金等等。恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)有利于防范企業(yè)重大決策失誤，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3．會(huì)計(jì)文件記錄的生成以及保管措施

會(huì)計(jì)文件記錄包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。憑證是證明交易發(fā)生和交易價(jià)格、性質(zhì)及條件的證明，它經(jīng)過(guò)簽名或者蓋章，明確了交易發(fā)生時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；賬簿是對(duì)憑證內(nèi)容進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)的登記；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況的總結(jié)。會(huì)計(jì)文件記錄的生成過(guò)程應(yīng)合法，文件記錄人員分工應(yīng)明確且相互監(jiān)督。會(huì)計(jì)文件記錄的生成過(guò)程應(yīng)合法，文件記錄人員分工應(yīng)明確且相互監(jiān)督。會(huì)計(jì)文件記錄作為重要的企業(yè)檔案，應(yīng)明確文件記錄的保管形勢(shì)、期限及保管人員。保管人員按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定及程序?qū)ξ募涗涁?fù)責(zé)保管，可以有效地防止會(huì)計(jì)文件記錄的滅失。

4．資產(chǎn)保全措施

資產(chǎn)保全措施主要包括以下內(nèi)容：

資產(chǎn)接觸限制。只有進(jìn)過(guò)授權(quán)的人員才能掌管資產(chǎn)，防止非經(jīng)授權(quán)人員接觸資產(chǎn)造成資產(chǎn)的流失及毀損，以分清資產(chǎn)保全的責(zé)任；

文件與記錄的保管。有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的文件與記錄反映了其發(fā)生增減變動(dòng)的過(guò)程，應(yīng)對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的原始憑證妥善地加以保管，有利于企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控；

資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)復(fù)核制度。企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，記錄盤(pán)點(diǎn)書(shū)，與帳存數(shù)對(duì)比，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的情況進(jìn)行分析，找出原因，并采取相應(yīng)的措施，以加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，面對(duì)企業(yè)債權(quán)的真實(shí)性，則應(yīng)采取函詢(xún)復(fù)核的方法以保證其真實(shí)性。

5．內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督。完善的內(nèi)部審計(jì)制度有利于防范會(huì)計(jì)信息失真。

首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并明確其在企業(yè)中的地位。一般而言，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)獨(dú)立與企業(yè)內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。它表明了管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，是順利實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的前提和保證；

第二，企業(yè)應(yīng)制訂內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間、期限，包括內(nèi)部審計(jì)間隔時(shí)間的長(zhǎng)短，每次實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間等；

第三，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)人員的工作職責(zé)及專(zhuān)業(yè)要求，即內(nèi)部審計(jì)人員的工作主要是對(duì)會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督，但并非排除企業(yè)其他部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。事實(shí)上，會(huì)計(jì)部門(mén)的工作與其他部門(mén)的工作有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。同時(shí)，應(yīng)注意內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中保持形式上及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、可靠。此外，企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)具備一定的專(zhuān)業(yè)能力，才有利于保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量；

第四，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行辦法及程序，以保證內(nèi)部審計(jì)人員能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

綜上所述，企業(yè)唯有重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立一整套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，才能從根本上遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算程序；健全財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)收支的各項(xiàng)制度，為提供真實(shí)性完整的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在保證，對(duì)會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在保證，對(duì)會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的外在動(dòng)力，三者相輔相成，共同發(fā)揮作用。

（三）明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任

明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任是根治會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。新修訂的《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。當(dāng)前的主要問(wèn)題是如何落實(shí)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的基本知識(shí)和會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)；對(duì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)但建立健全有關(guān)制度。

（四）完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理

完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理制度、后續(xù)教育和培訓(xùn)制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的保證。首先，應(yīng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理制度。重點(diǎn)是實(shí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書(shū)制度。其次應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，包括會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育應(yīng)放在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的首位。在目前社會(huì)監(jiān)督體系還不完善的情況下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律管理，提高會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育顯得尤為重要。把思想教育、職業(yè)道德教育、法制教育同專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)結(jié)合起來(lái)，全面提高會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員真正把國(guó)家和人民的利益放在首位，認(rèn)真把握好自己的權(quán)利，為自覺(jué)抵制不正之風(fēng)，自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保障國(guó)有資產(chǎn)安全發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（五）加大社會(huì)監(jiān)督的管理力度

完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)重要措施。

健全社會(huì)監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)，全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度，未經(jīng)審計(jì)簽證的會(huì)計(jì)報(bào)表不具法律效力，以允分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用。同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對(duì)弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，應(yīng)嚴(yán)肅處理。情節(jié)嚴(yán)重的給予經(jīng)濟(jì)處罰、刑政處分直至追究形勢(shì)責(zé)任。

（六）加大會(huì)計(jì)違法行為的懲治力度

加大對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為的懲治力度是根治會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)有力的手段。針對(duì)會(huì)計(jì)工作中存在的突出問(wèn)題，新《會(huì)計(jì)法》把會(huì)計(jì)信息失真行為作為懲治的重點(diǎn)。同時(shí)，在《刑法》、《審計(jì)法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)中也對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了嚴(yán)懲，從各個(gè)方面在法律上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。今后的重點(diǎn)仍然是抓落實(shí)，真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

綜上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)失真的問(wèn)題，必須從社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩方面下大力氣根治，兩者缺一不可。

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