事實(shí)已經(jīng)證明，高校在“經(jīng)營(yíng)”中存在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)：近年來(lái)，全國(guó)很多高校都在利用銀行信貸資金，舉債投資，以期發(fā)展學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)，而資金使用數(shù)額越來(lái)越龐大，一些學(xué)校開(kāi)始陷入過(guò)度舉債的泥潭。特別是，有些學(xué)校因急于發(fā)展學(xué)校某項(xiàng)或某幾項(xiàng)事業(yè)，年度計(jì)劃中安排投資性支出過(guò)大，沒(méi)有按照自身的規(guī)模和發(fā)展?fàn)顩r合理負(fù)債，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出學(xué)校財(cái)務(wù)承受能力，盲目負(fù)債，利息負(fù)擔(dān)太重，甚至超出償還能力，其執(zhí)行結(jié)果支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入。

高校負(fù)債如果超過(guò)了自身的承受能力，產(chǎn)生過(guò)度投資行為，就會(huì)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。高校對(duì)項(xiàng)目的投資會(huì)擠占大量的現(xiàn)金資產(chǎn)，造成高校資產(chǎn)流動(dòng)性差，現(xiàn)金收支調(diào)度失控，不能維持合理的現(xiàn)金流量，即使不出現(xiàn)由于現(xiàn)金流的斷鏈而產(chǎn)生的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金而影響學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這種情況如果頻繁出現(xiàn)必將有損學(xué)校的信譽(yù)，影響學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展，尤其對(duì)廣大教職工的心理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面效應(yīng)。高校負(fù)債額度與辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大是一對(duì)矛盾，高校負(fù)債投資的增量收益率并不是絕對(duì)的，它受諸多宏觀和微觀因素的影響，當(dāng)高校負(fù)債投入項(xiàng)目的增量收益率高于負(fù)債資金利息率時(shí)，負(fù)債對(duì)學(xué)校的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用;當(dāng)負(fù)債成本高于投資項(xiàng)目的增量收益率時(shí)，高校負(fù)債則會(huì)因成本的增加而降低辦學(xué)效益，從而成為影響學(xué)校發(fā)展的包袱。

那么，為什么會(huì)產(chǎn)生高校負(fù)債過(guò)度的現(xiàn)象？不少研究者對(duì)此進(jìn)行了多方面的研究，還提出了相應(yīng)的防范措施。這些研究主要集中于管理體制特別是高校的內(nèi)部控制體制方面。本文認(rèn)為，高校內(nèi)部控制需要以準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)；而我國(guó)高校目前由于會(huì)計(jì)制度等方面的原因，其會(huì)計(jì)信息在某些方面并不能準(zhǔn)確的反映高校的“經(jīng)營(yíng)”狀況，某些信息失真，產(chǎn)生偏離事實(shí)的假象，給高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)不可靠的依據(jù)，從而產(chǎn)生錯(cuò)誤決策。

高校會(huì)計(jì)信息失真有多種表現(xiàn)形式，有主觀人為的，也有由現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度等“客觀”因素造成的。前者屬于管理及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題，筆者在此不作進(jìn)一步研究，而主要研究后者的表現(xiàn)形成。

1、當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度實(shí)行的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，完全不同于企業(yè)實(shí)行的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在這種會(huì)計(jì)制度下，應(yīng)收及暫付款不能完整體現(xiàn)學(xué)校實(shí)際債權(quán)。高校的“應(yīng)收及暫付款”中的暫付款，絕大部分是墊付款未核銷(xiāo)數(shù)，實(shí)際上已經(jīng)形成支出。與此相反，從會(huì)計(jì)理論上講應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收及暫付款”的學(xué)生欠費(fèi)款項(xiàng)，如學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)卻沒(méi)有計(jì)入。因此在考察高校的實(shí)際償債能力時(shí)，有關(guān)的會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生偏離事實(shí)的假象。

既然以上失真是由于當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度——“收付實(shí)現(xiàn)制”（它完全不同于企業(yè)實(shí)行的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”）所造成的，那么只有在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”條件下，才能把應(yīng)屬當(dāng)期收入而未收到的款項(xiàng)納入該科目核算。因此，凡是不屬于當(dāng)期的收入即使在當(dāng)期收到也不做為當(dāng)期的收入處理。由此可以看出，在考察高校償債能力的重要指標(biāo)“資產(chǎn)負(fù)債率”中，“應(yīng)收及暫付款”的實(shí)際資產(chǎn)含量與表列數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)。在測(cè)算貸款依據(jù)的具體操作時(shí)，應(yīng)剔除“應(yīng)收及暫付款”中的“水分”。

2、會(huì)計(jì)內(nèi)容不科學(xué)、欠完整。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中，將支出類(lèi)科目全部列為資產(chǎn)類(lèi)，是與高校支出的實(shí)質(zhì)內(nèi)容不相符的。支出中的有些內(nèi)容完全是資金的耗費(fèi)或損失，比如工資、助學(xué)金等。如果把這一部分也算入資產(chǎn)，那報(bào)表反應(yīng)出來(lái)的資產(chǎn)質(zhì)量是不言而喻的了。

3、高校的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面不符。眾所周知，我國(guó)目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的。而高校的固定資產(chǎn)中有建筑物也有實(shí)驗(yàn)儀器和科研設(shè)備。前者的折舊較易于估算，但對(duì)于后者，其折舊的實(shí)際速度則存在較大的差異。事實(shí)證明，在科技創(chuàng)新飛速發(fā)展的今天，許多設(shè)備的科技含量越來(lái)越高，越是先進(jìn)和昂貴，更新的周期越快，折舊越多。有些實(shí)驗(yàn)儀器和設(shè)備的實(shí)際價(jià)值幾近為零，但在賬面上仍以原價(jià)計(jì)入資產(chǎn)，這使得高校在不考慮折舊的前提下所形成的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符，如果以此作為決策的會(huì)計(jì)信息依據(jù)必然產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

如何應(yīng)對(duì)這種失真？筆者認(rèn)為，從籌資者角度出發(fā)，要依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)責(zé)率”測(cè)定學(xué)校貸款額度，應(yīng)切實(shí)考慮固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符這個(gè)因素。

4、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完善?，F(xiàn)有的高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)相比，除了沒(méi)有產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程外，可以說(shuō)高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度絲毫不比企業(yè)低，有的甚至更復(fù)雜，而高校一級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置在數(shù)量上僅僅是企業(yè)的一半。這直接導(dǎo)致在高校的財(cái)務(wù)核算中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法進(jìn)一步準(zhǔn)確細(xì)分，在報(bào)表上無(wú)法反應(yīng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性質(zhì)。

5、大型基建項(xiàng)目付款時(shí)間的滯后影響高校實(shí)際負(fù)債情況的即時(shí)反映，從而直接影響學(xué)校對(duì)自身償債能力的正確評(píng)估與判斷。高校的負(fù)債主要集中在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，即使是流動(dòng)資金貸款也絕大多數(shù)用于基建工程。由于高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，大型基建工程所占比例較多，而大型基建工程的特點(diǎn)是周期較長(zhǎng)、首付款比例相對(duì)較小。由于建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度增大，有的完工工程和在建工程的應(yīng)付而未付款占工程造價(jià)的50%以上，如果只簡(jiǎn)單的以賬面負(fù)債作為學(xué)校的實(shí)際負(fù)債也會(huì)導(dǎo)致信息失真，從而產(chǎn)生負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。

6、無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有真實(shí)反映。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中，有“無(wú)形資產(chǎn)”這一科目，但在實(shí)際中，大多數(shù)高校的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有在賬面上反映。其主要原因是高校無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等問(wèn)題還沒(méi)有解決好。因此，在高校本來(lái)應(yīng)該計(jì)入的資產(chǎn)數(shù)額中的無(wú)形資產(chǎn)往往被忽略不計(jì)，從而直接影響著“資產(chǎn)負(fù)債率”的計(jì)算。從另一個(gè)角度看，無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)反映，能體現(xiàn)高校的可資信度。在目前各高校積極申請(qǐng)貸款項(xiàng)目時(shí)，銀行同時(shí)也在考察高校的信用體系，信用程度。一所資深的名牌大學(xué)，其無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值肯定要高，其可信度肯定要強(qiáng)。因此，在完善高校信用體系的同時(shí)應(yīng)正確反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，以便正確評(píng)價(jià)高校的資產(chǎn)狀況，評(píng)估高校的償債能力。

7、受預(yù)算管理體制的缺陷造成失真?，F(xiàn)行的財(cái)政對(duì)高校的預(yù)算管理辦法是“核定收支、定額和定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、節(jié)余留用”，這一管理辦法的改革，看似有利于促進(jìn)高校加強(qiáng)計(jì)劃管理，增強(qiáng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下自主辦學(xué)的法人意識(shí)。但給學(xué)校核定預(yù)算的主要依據(jù)還是單位的定員定額標(biāo)準(zhǔn)和單位的上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，加之人為因素使財(cái)政事業(yè)支出預(yù)算在各單位間的不平衡，同時(shí)財(cái)政還有一部分機(jī)動(dòng)和專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼，促使一些高校想方設(shè)法能夠多爭(zhēng)取一些資金。因此，精明的管理者都不可能使單位的資金節(jié)余過(guò)多，這樣會(huì)影響下一年度的經(jīng)費(fèi)收入預(yù)算。盡管三令五申各單位不準(zhǔn)虛列支出，不得轉(zhuǎn)移和挪用資金，然而仍無(wú)法避免。還有一些地區(qū)，在招生并軌改革后，財(cái)政撥款沒(méi)有按照原有的指標(biāo)逐年增長(zhǎng)，而是把收費(fèi)部分一并納入財(cái)政的預(yù)算收入中，學(xué)校收費(fèi)收入比例逐年提高，財(cái)政補(bǔ)助收入逐年降低，收費(fèi)制度改革后最大的受益者是財(cái)政，而不是學(xué)校，從而限制了高校的事業(yè)發(fā)展，使高校的經(jīng)費(fèi)在并軌和擴(kuò)招期間陷入了困境，有的部分高校出現(xiàn)了高收費(fèi)、亂收費(fèi)現(xiàn)象，給高校帶來(lái)一定的負(fù)面影響。

目前，高校的社會(huì)角色、運(yùn)作方式、管理體制都在發(fā)生深刻變化，僅僅以原來(lái)的“事業(yè)單位”這一稱(chēng)謂來(lái)概括高校的性質(zhì)、特點(diǎn)已很難全面而準(zhǔn)確，而采用以住沿用已久的“事業(yè)單位”的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理體制特別是預(yù)算體制已很難保證高校會(huì)計(jì)信息的客觀和真實(shí)，因而也很難保證高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性，這是目前部分高校過(guò)度負(fù)債的原因之一。只有對(duì)當(dāng)前高校會(huì)計(jì)及相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的改革，才能使高校的“經(jīng)營(yíng)”更加科學(xué)，從而減少負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）