在美國進(jìn)修期間，本人獨立翻譯了加州圣荷塞市審計局《關(guān)于水資源預(yù)防處理控制項目績效審計報告》（2001年第3號審計報告），并調(diào)閱了該審計項目檔案。該報告原文翻譯成中文22 000字左右。該項目審計組成員3人，審計實施時間跨度約10個月，審計合計耗時約3 000小時。該審計項目獲得圣荷塞市優(yōu)秀審計項目，審計成果較為突出，被認(rèn)為是一個較為成功的項目。受篇幅所限，本人將該審計報告的主要內(nèi)容進(jìn)行簡要介紹，以期給審計界同仁或感興趣者予以參考。

一、項目概況

圣荷塞市水資源預(yù)防處理控制項目辦公室（以下簡稱水控辦）為市環(huán)境服務(wù)局下設(shè)機(jī)構(gòu)，通過檢查、抽取樣本、指導(dǎo)監(jiān)督活動，監(jiān)督檢查461戶廠家，核實其執(zhí)行預(yù)處理標(biāo)準(zhǔn)情況。其目的是限制工業(yè)污水排放總量，強(qiáng)制執(zhí)行聯(lián)邦法規(guī)，幫助污染控制中心達(dá)到國家排污系統(tǒng)所規(guī)定的排污標(biāo)準(zhǔn)，從而有利于保護(hù)環(huán)境。水控辦由3個處組成：法制處，負(fù)責(zé)指導(dǎo)對廠家污水進(jìn)行檢查和取樣；檢查處，負(fù)責(zé)收集污水樣本、監(jiān)控污水排入污染控制中心狀況，指導(dǎo)監(jiān)督檢查廠家；教育處，負(fù)責(zé)公布信息資料，組織教育活動。2000～2001財政年度，職工人數(shù)34人，經(jīng)費預(yù)算為297萬美元。

審計目標(biāo)是評估內(nèi)部控制制度對水控辦的功用。包括：水控辦資源充分利用的程度；設(shè)備信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性；水控辦檢查活動是否存在違規(guī)情況。審計范圍包括大型廠家和一般廠家設(shè)備1998年至2000年上半年的信息數(shù)據(jù)資料，以及水控辦的檢查報告。審計方法主要是獲取了一份最新的控制跟蹤大型廠家及一般廠家的設(shè)備信息數(shù)據(jù)庫備份，并且對它完成了許多分析性測試，并將上述數(shù)據(jù)庫與其它來源的信息資料包括環(huán)境服務(wù)局實驗室的樣本資料、向地方水質(zhì)委員會呈送的年度報告、執(zhí)行日志、車輛油料耗用日志以及水控辦的檔案文件進(jìn)行了對比核實。還檢查了數(shù)據(jù)庫中的工作量信息，主要是檢查和取樣的事件。還審閱了計劃檢查日志、溢出反應(yīng)日志和聯(lián)邦法規(guī)，并且會見了地方水質(zhì)委員會代表，以此闡明水控辦提出的調(diào)整要求。但沒有對數(shù)據(jù)入口的充分控制進(jìn)行測試，包括密碼和數(shù)據(jù)訪問。

二、審計發(fā)現(xiàn)的問題

經(jīng)過審計，發(fā)現(xiàn)水控辦主要存在兩個方面的問題。其一是水控辦人員過多、效率低下、內(nèi)部資源沒有充分利用。綜合表現(xiàn)在以下5個方面：

1、水控辦相對于工作職責(zé)檢查員與技術(shù)員過多。水控辦對每戶廠家抽檢時沒有執(zhí)行聯(lián)邦法規(guī)和年度報告中規(guī)定的抽檢頻率，他們執(zhí)行的是一個內(nèi)部規(guī)定，要求每年對每戶廠家進(jìn)行1至12次的抽檢，是水控辦年度報告中規(guī)定的抽檢頻率的3倍。在1999～2000年，水控辦只需4個檢查員和4個技術(shù)員就可以完成地方水質(zhì)委的抽檢頻率，但水控辦實際擁有21個檢查員和7個技術(shù)員。

2、水控辦超額檢查工業(yè)用戶設(shè)備和采集水樣。1999年，水控辦對工業(yè)用戶在排污沒有違規(guī)的情況下實行了400多次不必要的檢查和500多次不必要的取樣。比如，1999年，水控辦對1家大型廠家進(jìn)行了25次檢查，實施了28次取樣合計抽取樣本39個。同時，水控辦超額實施監(jiān)督工作且效率低下。1999年，水控辦收集了1 824個監(jiān)督樣本，僅發(fā)現(xiàn)5個違規(guī)排放，發(fā)現(xiàn)違規(guī)率2.9%。而且，水控辦對五分之四認(rèn)為有重大違規(guī)問題的工業(yè)用戶沒有進(jìn)行任何監(jiān)督活動。

3、水控辦目前干線取樣水平是低效的，檢查員是大量閑置的。水控辦基本上在干線上每周收集2次樣本，結(jié)果超過了700個干線樣本。同時，水控辦的干線取樣在發(fā)現(xiàn)污染源方面非常有限。而且，在1995年，干線取樣本應(yīng)是技術(shù)員，但最終指派的是檢查員，而一個檢查員每年的花費比一個技術(shù)員每年的花費要高出3.5萬美元。另外，檢查員實際檢查和取樣工作時間僅為他們可用工作日的43%左右，他們完成一項檢查項目將耗去他們實際執(zhí)行檢查工作日的一半左右。比如，一個檢查人員在9個小時工作日內(nèi)僅有36%的時間進(jìn)行檢查，并且在那些天內(nèi)，花費了59%的工作時間才完成一個檢查。

4、水控辦檢查員所做的檢查工作，僅僅不過是讀表和采樣而已。審計人員審閱檢查記錄時，發(fā)現(xiàn)檢查員經(jīng)常是在觀察點查看PH表和收集樣本，很少根據(jù)程序和指導(dǎo)去執(zhí)行檢查。廠家通過例行公事的《自我監(jiān)測報告》提供上述信息，或者一個技術(shù)員在取樣時能夠收集上述信息。另一方面，檢查員又執(zhí)行了其它一些與檢查無關(guān)的工作。審計發(fā)現(xiàn)每個檢查員輪流執(zhí)行日常電話值班、3個檢查員從事數(shù)據(jù)庫分配。而且，檢查員進(jìn)行某些許可的應(yīng)用軟件計劃檢查，要求顧客花不必要的行程到詹克路上的污染控制中心接受檢查。

5、環(huán)境服務(wù)局每年可以削減水控辦人員經(jīng)費170萬美元及其他相關(guān)費用。水控辦實際發(fā)生的費用240萬美元減去根據(jù)有效地執(zhí)行地方水質(zhì)委規(guī)定而測算的費用64.4萬美元，總額超過170萬美元。因此，在2000～2001財政年度水控辦與達(dá)到國家排污系統(tǒng)規(guī)定比多花了170多萬美元。同時，水控辦的超員導(dǎo)致了不必要的車輛費。根據(jù)對1998年9月至1999年10月車輛使用的分析，發(fā)現(xiàn)15個法制處的檢查員平均每部車輛每年行駛僅5 069英里。盡管車輛總體利用不足，但在1999至2000年，水控辦還購置5部新車花費了9萬美元。審計認(rèn)為，水控辦將28位檢查員和技術(shù)員裁減到8位，環(huán)境服務(wù)局可以轉(zhuǎn)出20部車給其他市屬部門，因此可以節(jié)省36萬美元新車購置費。最后，水控辦過度取樣導(dǎo)致環(huán)境服務(wù)局不必要的實驗費。

其二是水控辦在處理違法違規(guī)事件方面沒有一貫地執(zhí)行合理的處理措施。主要表現(xiàn)在以下4個方面：

1、1998至2000年期間，有18%至25%的強(qiáng)制處理行為存在錯誤。通過分析1998年至2000年上半年強(qiáng)制處理行為數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)有18%至25%的強(qiáng)制處理行為沒有執(zhí)行《強(qiáng)制處理反饋計劃》規(guī)定。如審查1999年的220項強(qiáng)制處理行為發(fā)現(xiàn)有39項（18%）沒有執(zhí)行《強(qiáng)制處理反饋計劃》規(guī)定。而且，1998年、2000年上半年審查的樣本中分別有25%、24%違反項目程序。檢查員使用主觀判斷是造成許多強(qiáng)制處理錯誤的原因。

2、并沒有對所有認(rèn)為違法行為按規(guī)定執(zhí)行強(qiáng)制處理行為。1999年，水控辦對違規(guī)排放和PH值超標(biāo)處理了341項。另有32起違規(guī)排放和PH值超標(biāo)案件沒有處理，占上述確認(rèn)案件的9%。另外，在1999年，水控辦對13起嚴(yán)重違規(guī)事件沒有根據(jù)規(guī)定召開整改會議，占要求開會總數(shù)的22%。由于沒有適當(dāng)?shù)奶幚?，我們發(fā)現(xiàn)上述一些生產(chǎn)廠家后來仍有違規(guī)。

3、沒有任何跡象表明水控辦主管審查過檢查員的報告和違規(guī)案件。水控辦缺乏監(jiān)督管理，沒有任何跡象表明有主管或者其他管理者審查過檢查報告、或者一貫地審查處理行為。其結(jié)果是，強(qiáng)制處理違規(guī)行為往往存在不一致或不適當(dāng)。在他們的檢查報告中、實驗結(jié)果以及生產(chǎn)廠家自我監(jiān)測報告中，存在一些沒有發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范的問題。而且，難以確保水控辦檢查員遵循本單位的程序。

4、執(zhí)收罰款不夠規(guī)范。一是沒有對圣特卡啦拉違反工業(yè)廢物規(guī)章收取罰款的設(shè)備進(jìn)行準(zhǔn)確規(guī)定。如水控辦通知圣特卡啦拉市對一些不應(yīng)該收取罰款的生產(chǎn)廠家執(zhí)行了罰款，并且當(dāng)那些生產(chǎn)廠家已經(jīng)整改糾正后，沒有通知圣特卡啦拉取消向這些設(shè)備收取罰款。從而，不必要地多收了用戶下水道罰款2.1萬美元。二是合計有2萬美元行政罰款沒有執(zhí)收。三是將違規(guī)排放收取的民事罰款10.7萬美元存放到水污染控制中心基金中，而不是存放到圣何塞市下水道服務(wù)和利用基金中。

三、審計建議

針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，圣荷塞市審計局具體提出了18條有建設(shè)性的、可操作性的且對被審計單位觸動較大的審計建議。包括：

1、為確定是否符合標(biāo)準(zhǔn)，對大型用戶和一般用戶設(shè)立一個檢查和取樣的最小合理頻率數(shù)；調(diào)整水控辦的工作程序，并確保水控辦的人員執(zhí)行上述工作程序。

2、為監(jiān)督取樣和干線取樣確定一個穩(wěn)定和合理的取樣頻率，使得能夠滿足聯(lián)邦規(guī)定；設(shè)立相應(yīng)的程序和方法，使水控辦人員執(zhí)行規(guī)定的監(jiān)督和干線取樣頻率；必須建立一個系統(tǒng)，能夠客觀公正地確定合理的設(shè)施監(jiān)督內(nèi)容。

3、認(rèn)真安排水控辦檢查和取樣的行程，使水控辦職員的工作時間和資源最大化利用。

4、制定一個書面程序和管理報告，允許對監(jiān)督活動和水控辦的工作進(jìn)行充分地監(jiān)督和審查，并確保始終堅持水控辦檢查的目標(biāo)、程序和頻率。

5、評估解除或削減顧客到污控中心進(jìn)行的關(guān)于油脂攔截機(jī)計劃檢查的提議事項；要求水控辦主管答復(fù)電話咨詢；重新讓3個從事數(shù)據(jù)跟蹤的檢查員回到檢查的崗位上。

6、規(guī)定水控辦的使命、目的、宗旨和工作活動。

7、規(guī)定水控辦實際的必需的工作量，編制一個能夠滿足國家污水系統(tǒng)許可要求又能高效使用檢查員和技術(shù)員的職員安排計劃。

8、根據(jù)建議1、6、7向市議會提交一個調(diào)整預(yù)算草案。

9、根據(jù)水控辦人員裁減的情況，對汽車總量進(jìn)行合理地調(diào)整。

10、我們建議市議會執(zhí)行委員會：將審查市五年汽車更換項目納入到市審計局2001～2002年的審計工作計劃中。

11、根據(jù)水控辦修正后的工作量，對水控辦的支持服務(wù)如實驗服務(wù)，進(jìn)行合理地調(diào)整。

12、確保水控辦檢查員在處理違規(guī)時一貫性和執(zhí)行水控項目程序。

13、建立和實行合理程序，確保所有確定的違規(guī)問題一貫地根據(jù)水控辦程序進(jìn)行處理。

14、制定成文程序和管理報告，確保主管領(lǐng)導(dǎo)對檢查員的活動包括檢查報告和處理行為進(jìn)行充分地監(jiān)督。

15、與環(huán)境服務(wù)局共同努力，制定和實行成文程序，確保執(zhí)行市議會批準(zhǔn)的行政引用計劃。

16、建立和實行相關(guān)程序，確保圣特卡啦拉市正確地及時地得到通知：罰款項目的設(shè)備；罰款項目清單中應(yīng)刪去的設(shè)備。

17、向市議會財政和基礎(chǔ)建設(shè)委員會提交一份關(guān)于圣何塞市違反工業(yè)廢物規(guī)章行為實行罰款的可行性報告。

18、確保今后任何通過圣何塞市政編碼15.14.720項下估定的民事罰款存放到541基金。

根據(jù)市憲章規(guī)定，市審計局每半年必須向市議會報告被審計單位及相關(guān)部門執(zhí)行審計建議的追蹤情況。2002年9月至2004年4月，市審計局向市議會合計3次報告了市環(huán)境服務(wù)局及水控辦執(zhí)行上述審計建議的情況。截止到2003年12月31日止，17個審計建議全部已執(zhí)行完畢，另外1個市議會采納了審計建議，由市審計局對全市五年汽車更換項目進(jìn)行立項審計。

（作者單位：江西省審計廳）