審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)廉政是審計(jì)工作的生命線，反審計(jì)能力是隨著國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)能力的日趨增強(qiáng)而伴生的一種社會(huì)反應(yīng)能力。它的產(chǎn)生和發(fā)揮作用有著深刻的社會(huì)根源和現(xiàn)實(shí)的環(huán)境條件。它是依法審計(jì)必須逾越的一道屏障。結(jié)合審計(jì)工作談?wù)勅绾畏婪斗磳徲?jì)策略。

一、反審計(jì)能力的表現(xiàn)和特征

反審計(jì)能力是被審計(jì)單位基于避免審計(jì)監(jiān)督和承擔(dān)審計(jì)法律后果的主觀而衍生出來的影響和危害依法審計(jì)的一種社會(huì)反應(yīng)能力。

反審計(jì)能力按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類型：（1）按其發(fā)揮作用的不同階段和內(nèi)容可以劃分為規(guī)避審計(jì)立項(xiàng)能力，準(zhǔn)備虛假審計(jì)資料能力，規(guī)避阻撓審計(jì)取證能力，干擾審計(jì)決定形式和逃避執(zhí)行能力。（2）按其目的和動(dòng)機(jī)可以分為規(guī)避審計(jì)監(jiān)督能力和逃避承擔(dān)審計(jì)法律后果的能力。（3）按其物化行為的目標(biāo)和特征可以分為處理審計(jì)關(guān)系方面的游說協(xié)調(diào)能力，配合審計(jì)檢查方面的回避周旋能力，執(zhí)行審計(jì)決定方面的拖延變通能力。

反審計(jì)能力具有以下基本特征：（1）主觀故意性。它由主觀故意衍生而來，屬主觀意識(shí)范疇，是其本質(zhì)屬性。（2）行為違法性。它是物化行為違反《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。（3）社會(huì)危害性。它是特定環(huán)境中存在的社會(huì)潛能力，具有潛在危害性。一旦其物化行為發(fā)生，其潛在危害即轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)危害。（4）可以控制性。它發(fā)揮作用需要一定的環(huán)境條件，通過改變環(huán)境，消除其發(fā)揮作用的條件，其對(duì)依法審計(jì)的危害是可以被控制的。

二、反審計(jì)能力表現(xiàn)的分析

反審計(jì)能力的產(chǎn)生有著深刻的社會(huì)根源，可以歸納為“無意識(shí)”、“潛意識(shí)”、“下意識(shí)”三種社會(huì)意識(shí)現(xiàn)象。

（1）無意識(shí)：自覺接受審計(jì)監(jiān)督意識(shí)的缺失和對(duì)審計(jì)監(jiān)督制度的模糊認(rèn)識(shí)。20多年來的審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐充分證明：《憲法》和法律所賦予的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)是完全必要的，其影響是巨大而深遠(yuǎn)的。但審計(jì)監(jiān)督工作存在盲區(qū)和薄弱環(huán)節(jié)，社會(huì)上仍有一些單位和個(gè)人沒有意識(shí)到接受審計(jì)是法定的義務(wù)；有些單位和個(gè)人對(duì)審計(jì)監(jiān)督制度存在模糊認(rèn)識(shí)，甚至認(rèn)為審計(jì)是專門找茬的，認(rèn)為審計(jì)會(huì)損害自身的既得利益，對(duì)依法審計(jì)存在逆反心理。

（2）潛意識(shí)?！肮俦疚弧币庾R(shí)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。有著悠久歷史的“官本位”意識(shí)直至法制日趨健全的今天仍然難以消除其社會(huì)心理積淀。雖然法律規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”，但現(xiàn)實(shí)生活中，權(quán)利干預(yù)審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，審計(jì)得力獨(dú)立性仍然受到社會(huì)潛意識(shí)的公然挑戰(zhàn)。

（3）下意識(shí)。既得利益的驅(qū)動(dòng)和“執(zhí)法不嚴(yán)”社會(huì)背景下的僥幸心理。改革開放和社會(huì)轉(zhuǎn)型過程中，社會(huì)利益格局發(fā)生巨大的變化，利益關(guān)系的重新調(diào)整催生諸多既得利益集團(tuán)。審計(jì)面臨維護(hù)社會(huì)公共利益的神圣職責(zé)，勢(shì)必觸發(fā)社會(huì)集團(tuán)的既得利益；因既得利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生反審計(jì)意識(shí)及反審計(jì)能力，引發(fā)反審計(jì)行為不可避免。同時(shí)，“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)”的社會(huì)現(xiàn)實(shí)滋生了既得利益集團(tuán)的僥幸心理，企圖通過拖延、拒絕、訴訟等手段來逃避審計(jì)決定的執(zhí)行。

三、防范反審計(jì)能力的策略

反審計(jì)能力在審計(jì)工作的不同階段具有不同的內(nèi)容，并物化為不同的行為表現(xiàn)方式。具體策略如下：

1、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段，防范規(guī)避審計(jì)立項(xiàng)。具體防范向有審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)或相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)溝通、協(xié)調(diào)、人情游說等，干擾將本單位本系統(tǒng)的項(xiàng)目納入短期（年度）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，避免或推遲審計(jì)立項(xiàng)。這類行為多發(fā)生在有審計(jì)管理權(quán)的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

2、審計(jì)準(zhǔn)備階段，防范準(zhǔn)備虛假審計(jì)材料。具體防范被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等關(guān)聯(lián)部門先期或臨時(shí)聯(lián)動(dòng)編造虛假的審計(jì)資料，甚至聘請(qǐng)相關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員實(shí)施造假，以應(yīng)付審計(jì)檢查。

3、審計(jì)檢查取證階段，防范阻撓審計(jì)取證。具體防范一拖、二躲、三磨、四蒙，主要策略方式：（1）防范組織應(yīng)付審計(jì)檢查，包括組織熱情接待、提供內(nèi)容并不詳實(shí)的審計(jì)匯報(bào)資料等；（2）防范安排相關(guān)人員回避或真實(shí)審計(jì)資料提供不及時(shí)不到位，包括對(duì)整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)有重要影響的關(guān)鍵證據(jù)資料拒絕提供；對(duì)交易事項(xiàng)的直接經(jīng)辦人員故意安排回避，拒絕或拖延提供相關(guān)證據(jù)等，軟磨硬拖；（3）防范對(duì)審計(jì)人員已經(jīng)獲取的審計(jì)證據(jù)在簽證問題上做文章，包括對(duì)書面證據(jù)、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)和實(shí)施勘驗(yàn)記錄等直接拒絕簽證，或在簽證表述方面玩文字游戲，對(duì)證人言詞證據(jù)拒絕簽字等，企圖以此來削弱證據(jù)的證明力；（4）防范采取極端方式隱匿、轉(zhuǎn)移甚至非法毀滅審計(jì)證據(jù)，阻撓審計(jì)人員依法取證，包括隱匿、轉(zhuǎn)移違法取得的資產(chǎn)、非法銷毀審計(jì)相關(guān)資料等。

4、審計(jì)處理處罰階段，防范干擾審計(jì)決定形成和逃避審計(jì)決定執(zhí)行。防范以下幾種方式：（1）防范人情溝通、權(quán)力介入、利益交換等手段單獨(dú)或共同作用來影響審計(jì)處理處罰力度；（2）防范利用聽證程序拷問審計(jì)證據(jù)的客觀性、充分性、相關(guān)性、合法性和審計(jì)處罰的準(zhǔn)確性、合法性，以此來影響審計(jì)處罰力度；（3）防范隱匿轉(zhuǎn)移違法取得的資產(chǎn)，拖延甚至拒絕審計(jì)決定的執(zhí)行；（4）防范拖延甚至拒絕違法違規(guī)事項(xiàng)的整改和對(duì)相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究；（5）防范利用行政復(fù)議程序和行政訴訟程序來拖延、逃避審計(jì)決定的執(zhí)行；（6）防范建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中兩個(gè)被審計(jì)單位乙方向甲方提起民事訴訟來逃避審計(jì)決定的執(zhí)行或以此來彌補(bǔ)執(zhí)行審計(jì)決定給乙方自身非法利益帶來的“損失”。防范反審計(jì)行為的工作任重道遠(yuǎn)。

（作者單位：江西省審計(jì)廳、江西廣播電視大學(xué)）