審計質(zhì)量與審計廉政是審計工作的生命線，反審計能力是隨著國家審計機關(guān)依法審計能力的日趨增強而伴生的一種社會反應能力。它的產(chǎn)生和發(fā)揮作用有著深刻的社會根源和現(xiàn)實的環(huán)境條件。它是依法審計必須逾越的一道屏障。結(jié)合審計工作談談如何防范反審計策略。

一、反審計能力的表現(xiàn)和特征

反審計能力是被審計單位基于避免審計監(jiān)督和承擔審計法律后果的主觀而衍生出來的影響和危害依法審計的一種社會反應能力。

反審計能力按不同的標準可以劃分為不同的類型：（1）按其發(fā)揮作用的不同階段和內(nèi)容可以劃分為規(guī)避審計立項能力，準備虛假審計資料能力，規(guī)避阻撓審計取證能力，干擾審計決定形式和逃避執(zhí)行能力。（2）按其目的和動機可以分為規(guī)避審計監(jiān)督能力和逃避承擔審計法律后果的能力。（3）按其物化行為的目標和特征可以分為處理審計關(guān)系方面的游說協(xié)調(diào)能力，配合審計檢查方面的回避周旋能力，執(zhí)行審計決定方面的拖延變通能力。

反審計能力具有以下基本特征：（1）主觀故意性。它由主觀故意衍生而來，屬主觀意識范疇，是其本質(zhì)屬性。（2）行為違法性。它是物化行為違反《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。（3）社會危害性。它是特定環(huán)境中存在的社會潛能力，具有潛在危害性。一旦其物化行為發(fā)生，其潛在危害即轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實危害。（4）可以控制性。它發(fā)揮作用需要一定的環(huán)境條件，通過改變環(huán)境，消除其發(fā)揮作用的條件，其對依法審計的危害是可以被控制的。

二、反審計能力表現(xiàn)的分析

反審計能力的產(chǎn)生有著深刻的社會根源，可以歸納為“無意識”、“潛意識”、“下意識”三種社會意識現(xiàn)象。

（1）無意識：自覺接受審計監(jiān)督意識的缺失和對審計監(jiān)督制度的模糊認識。20多年來的審計監(jiān)督實踐充分證明：《憲法》和法律所賦予的審計監(jiān)督職責是完全必要的，其影響是巨大而深遠的。但審計監(jiān)督工作存在盲區(qū)和薄弱環(huán)節(jié)，社會上仍有一些單位和個人沒有意識到接受審計是法定的義務；有些單位和個人對審計監(jiān)督制度存在模糊認識，甚至認為審計是專門找茬的，認為審計會損害自身的既得利益，對依法審計存在逆反心理。

（2）潛意識?！肮俦疚弧币庾R對審計獨立性的挑戰(zhàn)。有著悠久歷史的“官本位”意識直至法制日趨健全的今天仍然難以消除其社會心理積淀。雖然法律規(guī)定“審計機關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)，社會團體和個人的干涉”，但現(xiàn)實生活中，權(quán)利干預審計過程和審計結(jié)果的現(xiàn)象仍時有發(fā)生，審計得力獨立性仍然受到社會潛意識的公然挑戰(zhàn)。

（3）下意識。既得利益的驅(qū)動和“執(zhí)法不嚴”社會背景下的僥幸心理。改革開放和社會轉(zhuǎn)型過程中，社會利益格局發(fā)生巨大的變化，利益關(guān)系的重新調(diào)整催生諸多既得利益集團。審計面臨維護社會公共利益的神圣職責，勢必觸發(fā)社會集團的既得利益；因既得利益驅(qū)動產(chǎn)生反審計意識及反審計能力，引發(fā)反審計行為不可避免。同時，“有法不依，執(zhí)法不嚴”的社會現(xiàn)實滋生了既得利益集團的僥幸心理，企圖通過拖延、拒絕、訴訟等手段來逃避審計決定的執(zhí)行。

三、防范反審計能力的策略

反審計能力在審計工作的不同階段具有不同的內(nèi)容，并物化為不同的行為表現(xiàn)方式。具體策略如下：

1、審計項目計劃階段，防范規(guī)避審計立項。具體防范向有審計項目計劃管理權(quán)的審計機關(guān)或相關(guān)人員進行及時溝通、協(xié)調(diào)、人情游說等，干擾將本單位本系統(tǒng)的項目納入短期（年度）審計項目計劃，避免或推遲審計立項。這類行為多發(fā)生在有審計管理權(quán)的上級審計機關(guān)。

2、審計準備階段，防范準備虛假審計材料。具體防范被審計單位內(nèi)部財務、業(yè)務等關(guān)聯(lián)部門先期或臨時聯(lián)動編造虛假的審計資料，甚至聘請相關(guān)中介服務機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員實施造假，以應付審計檢查。

3、審計檢查取證階段，防范阻撓審計取證。具體防范一拖、二躲、三磨、四蒙，主要策略方式：（1）防范組織應付審計檢查，包括組織熱情接待、提供內(nèi)容并不詳實的審計匯報資料等；（2）防范安排相關(guān)人員回避或真實審計資料提供不及時不到位，包括對整個審計事項有重要影響的關(guān)鍵證據(jù)資料拒絕提供；對交易事項的直接經(jīng)辦人員故意安排回避，拒絕或拖延提供相關(guān)證據(jù)等，軟磨硬拖；（3）防范對審計人員已經(jīng)獲取的審計證據(jù)在簽證問題上做文章，包括對書面證據(jù)、現(xiàn)場盤點和實施勘驗記錄等直接拒絕簽證，或在簽證表述方面玩文字游戲，對證人言詞證據(jù)拒絕簽字等，企圖以此來削弱證據(jù)的證明力；（4）防范采取極端方式隱匿、轉(zhuǎn)移甚至非法毀滅審計證據(jù)，阻撓審計人員依法取證，包括隱匿、轉(zhuǎn)移違法取得的資產(chǎn)、非法銷毀審計相關(guān)資料等。

4、審計處理處罰階段，防范干擾審計決定形成和逃避審計決定執(zhí)行。防范以下幾種方式：（1）防范人情溝通、權(quán)力介入、利益交換等手段單獨或共同作用來影響審計處理處罰力度；（2）防范利用聽證程序拷問審計證據(jù)的客觀性、充分性、相關(guān)性、合法性和審計處罰的準確性、合法性，以此來影響審計處罰力度；（3）防范隱匿轉(zhuǎn)移違法取得的資產(chǎn)，拖延甚至拒絕審計決定的執(zhí)行；（4）防范拖延甚至拒絕違法違規(guī)事項的整改和對相關(guān)責任人的責任追究；（5）防范利用行政復議程序和行政訴訟程序來拖延、逃避審計決定的執(zhí)行；（6）防范建設項目審計中兩個被審計單位乙方向甲方提起民事訴訟來逃避審計決定的執(zhí)行或以此來彌補執(zhí)行審計決定給乙方自身非法利益帶來的“損失”。防范反審計行為的工作任重道遠。

（作者單位：江西省審計廳、江西廣播電視大學）