內(nèi)外資企業(yè)所得稅率合并是中國稅制改革的重點(diǎn)，其會不會對中國招商引資形勢構(gòu)成威脅是各方爭論的焦點(diǎn)。爭論之外，外資企業(yè)早有避稅措施，有關(guān)各方需加以防范。

包括限制外資并購的一系列政策出臺使各方產(chǎn)生一個(gè)疑問——中國的外資政策是否會發(fā)生改變？拖了六年之久的兩稅合并似乎成為檢驗(yàn)中國外資政策的試金石。各方在角力、博弈，經(jīng)歷了一波三折。近來的消息表明，兩稅合并為期不遠(yuǎn)。由于兩稅合并可能增加外資企業(yè)稅負(fù)，相關(guān)利益各方在兩稅合并前夕會采取何種應(yīng)對措施呢？

兩稅合并鼓點(diǎn)漸緊

兩稅合并的聲音，國內(nèi)已經(jīng)喊了幾年，但給人的感覺是“只聽樓梯響，不見人下來”。公眾都對兩稅的立法程序耳熟能詳——提交中央經(jīng)濟(jì)工作會議，最后提交人大討論通過并正式立法，次年開始實(shí)施。

放在宏觀經(jīng)濟(jì)政策背景下考量，連年稅收的高增長呼喚新一輪的稅制改革。而被專家稱為新一輪稅制改革牛鼻子的兩稅合并已經(jīng)拖了總體稅制改革的后腿，已經(jīng)成熟的增值稅轉(zhuǎn)型改革為等待所得稅一并推出，實(shí)現(xiàn)稅收增減平衡，已經(jīng)等了很久。

因此，從各方面條件看，兩稅合并是千呼萬喚、大勢所趨，合并之時(shí)，指日可待了。

外資企業(yè)的尷尬

兩稅遲遲不能合并，帶來的一個(gè)后果是相關(guān)方的無所適從。

我們聽過一個(gè)故事：一位老人的樓上住著一個(gè)年輕人，年輕人每天都半夜回家，脫掉沉重的靴子，砸在地板上的聲音總會把老人驚醒。長此以往，不等年輕人回家老人根本不能入睡。老人向年輕人提出抗議。當(dāng)天晚上，年輕人脫下一只靴子扔到地板上，忽然記起白天的事情，遂把另一只靴子輕輕放下。誰知老人等他第二只靴子落地的聲音，整整等了一夜。

外資的尷尬正在于此。不知兩稅合并的靴子何時(shí)砸下來，成為外資企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)寢食難安的重要原因。

其實(shí)，明眼人都可看出，大多數(shù)在華投資的外商更看重中國龐大的潛在市場以及低廉的勞動(dòng)力。稅收優(yōu)惠當(dāng)然很好，但不會成為外商投資中國的主要影響因素。否則任何一個(gè)國家都可以通過稅收優(yōu)惠吸引到外資，而不是中國成為全球吸引外資的排頭兵。

對外商投資來說，最重要的是穩(wěn)定稅收政策而非優(yōu)惠卻不穩(wěn)定的稅收政策。外資企業(yè)投資中國，一般都有長期規(guī)劃。規(guī)劃的參考變量包括當(dāng)?shù)氐亩愂照?，一個(gè)不穩(wěn)定的稅收環(huán)境無疑對作出長遠(yuǎn)規(guī)劃十分不利。

改革總有受損者，任何一個(gè)政策的出臺都是在兩難選擇中，取其最優(yōu)的一個(gè)過程。從短期來看，外商在華投資的稅負(fù)雖然會提高。而從長期看，一個(gè)內(nèi)外資不平等的稅法必定不能持久，外資在中國會面臨一個(gè)多變的稅收環(huán)境。

由兩稅合并形成一個(gè)穩(wěn)定而長期的內(nèi)外資稅收政策才是外資投資方最愿意看到的稅收環(huán)境。政策決策方應(yīng)早下決心，給市場經(jīng)濟(jì)主體一個(gè)確定的預(yù)期。

稅改難以沖擊引資形勢

兩稅合并既是大勢所趨，此時(shí)進(jìn)行后兩稅時(shí)代的謀劃，還不算太晚。兩稅合并前后的利益各方會如何行動(dòng)呢？

外資政策不會有大的改變。中國實(shí)行改革開放政策以來，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、社會長足進(jìn)步，外資的作用功不可沒。即使在國內(nèi)資金相對充裕的今天，即使面臨一部分外資企業(yè)的高污染甚或假外資，外資依然對中國經(jīng)濟(jì)起著重要作用。可以預(yù)見，兩稅合并后的中國外資政策不可能有大的變動(dòng)。兩稅合并只不過是一個(gè)國家統(tǒng)一稅負(fù)，公平競爭的基本訴求。相信兩稅合并來臨之際，決策層的重要工作是協(xié)調(diào)好相關(guān)權(quán)力部門的利益，為政策的順利出臺添加潤滑劑。

外企投資策略不會有大的變動(dòng)。外資尤其是大型跨國企業(yè)投資中國，往往有一整套計(jì)劃和長期策略。相信兩稅合并后的外商投資不會有大的波動(dòng)。兩稅合并之前，外資企業(yè)除了忐忑不安地等待新規(guī)定的出臺，相信也有數(shù)套上、中、下方案，以應(yīng)對種種不確定性。

總之，有1994年流轉(zhuǎn)稅并軌的成功經(jīng)驗(yàn)，此次所得稅并軌，有關(guān)方面自信會順利完成，而不會對引資形勢產(chǎn)生大的沖擊。

防范外資避稅行為

雖然外商投資對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展功勞巨大，但企業(yè)畢竟是追逐利潤的。

轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國企業(yè)謀求總體利潤最大化的老套路。在任何一本國際貿(mào)易教科書上都會告訴你跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的原理。在中國投資的外資也不能免俗，轉(zhuǎn)移定價(jià)策略運(yùn)用得淋漓盡致，一度引起較大社會反響——2004年度納稅百強(qiáng)排行榜的上榜外企納稅總額零增長。2005年度出現(xiàn)改觀，外商及港澳臺商投資企業(yè)納稅百強(qiáng)繳納稅收逾900億元人民幣，較2004年度增長超過三成。但不能說外資避稅的問題得到了解決。

一般來說，外商會選擇在進(jìn)口原材料、零配件環(huán)節(jié)規(guī)避關(guān)稅，而在利潤方面減少應(yīng)稅額以規(guī)避所得稅。在外資所得稅較低的情況下，外商規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，而在所得稅稅率相對提高之后，其避稅的動(dòng)機(jī)可能會加強(qiáng)。根據(jù)稅收依從的原理，稅率每提高1個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)避稅傾向增加多少是可以測算的。

至于外資企業(yè)避稅的手段可謂方式多種，花樣翻新。有人提出要用跨國企業(yè)的社會責(zé)任感去教化外資。教化固然重要，但一個(gè)穩(wěn)定的制度保障方為上上之選。這個(gè)制度就是在保證外資合法權(quán)益的同時(shí)，從內(nèi)部截?cái)嗨麄儺a(chǎn)生避稅沖動(dòng)的根源。

跨國企業(yè)全球轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅行為，不但損害相關(guān)國家的稅收利益，也挑戰(zhàn)所在國的稅法權(quán)威。因此，其行為一直是國際稅收合作中打擊的重點(diǎn)。兩稅合并后，可能會出現(xiàn)洶涌的外商避稅暗流，我國監(jiān)管層還需早做準(zhǔn)備。

成熟的防范避稅的措施包括國際范圍內(nèi)的稅收協(xié)調(diào)與合作、國內(nèi)海關(guān)會計(jì)審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的協(xié)作以及加強(qiáng)稅收征管力度和征管水平，等等。另外，監(jiān)管層應(yīng)該借鑒國際上先進(jìn)的反避稅措施，比如APA—預(yù)防定價(jià)，由稅務(wù)部門和跨國公司對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行提前價(jià)格商定，以防范非法避稅行為。所謂魔高一尺，道高一丈。涉外稅收征管是一門應(yīng)該不斷加強(qiáng)的學(xué)問。

財(cái)稅機(jī)關(guān)與外資企業(yè)玩的不是貓捉老鼠的游戲。我國引進(jìn)外資的二十多年，是互利雙贏的二十多年。我們國家得到了發(fā)展經(jīng)濟(jì)必須的寶貴資金、技術(shù)和管理水平；外企利用我國廉價(jià)的勞動(dòng)力和龐大的消費(fèi)市場賺了錢。

兩稅合并沒有輸家，未來外資在中國的發(fā)展還是要遵循互利雙贏的原則。中國未來將是與國際社會更加緊密接軌的經(jīng)濟(jì)體，單純的外資優(yōu)惠不會給中國經(jīng)濟(jì)帶來新的亮點(diǎn)。未來也將是跨國企業(yè)利用核心競爭力在中國市場上發(fā)揮作用的時(shí)代，而非單純依靠優(yōu)惠引資措施與本來就先天不足的國內(nèi)企業(yè)競爭的年代。