摘要：知識經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，對會計理論和實踐帶來一定的沖擊。現(xiàn)行會計信息具有一定的局限性，知識經(jīng)濟對會計理論帶來很大沖擊，無形資產(chǎn)核算將成為會計核算的核心內(nèi)容，要重視人力資源會計的研究。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟；會計創(chuàng)新；無形資產(chǎn)核算；人力資源會計

知識經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，它是以知識的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進科技、經(jīng)濟、社會的和諧統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已經(jīng)是人類社會發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會的這一重大發(fā)展，同樣影響著會計這一古老而重要的職業(yè)。為了適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求，我們必須拋棄一些陳腐而不合時宜的觀念，運用全新的思維，創(chuàng)造出一系列知識經(jīng)濟時代全新的會計觀念。

知識經(jīng)濟是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟的一個新時代的概念。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在其1996年題為《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》的報告中所提出的定義是，“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)，以信息和通訊技術(shù)為條件，以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等，知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。

會計主要是適應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)。人類經(jīng)濟社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革。作為一門方法的科學(xué)，會計總是要以其技術(shù)性的主要屬性不斷地適應(yīng)、服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的需要。當(dāng)然，會計總是一定歷史條件下或一定社會形態(tài)的會計，它必然要體現(xiàn)出某個歷史階段或社會形態(tài)的特征，亦即體現(xiàn)出其社會屬性一面。無論是技術(shù)屬性還是社會屬性，都可以歸結(jié)為外部環(huán)境對會計要求的結(jié)果。

知識經(jīng)濟時代的到來，使會計所處的環(huán)境發(fā)生重大變化。例如，知識經(jīng)濟導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，信息和通訊技術(shù)的空前發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和服務(wù)越來越知識化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個性化規(guī)模生產(chǎn)；生產(chǎn)形式從擴大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新再生產(chǎn)；市場和貿(mào)易行為越來越電子化；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理。經(jīng)濟形勢的巨大變化，必然對社會的教育文化、法律政治及社會文化產(chǎn)生深刻影響，并使之發(fā)生相應(yīng)變化，進而形成與知識經(jīng)濟相適應(yīng)的外部環(huán)境。處于知識經(jīng)濟時代中的會計，在其會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術(shù)方法和會計政策規(guī)范等方面，都要從原有的工業(yè)經(jīng)濟環(huán)環(huán)境中蛻變出來，重新構(gòu)建符合知識經(jīng)濟時代要求的會計模式。會計環(huán)境對會計目標以及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則有直接影響。

一、 現(xiàn)行會計信息的局限性

1． 隨著知識經(jīng)濟時代的到來，大量“虛擬公司”、“虛擬市場”的出現(xiàn)，動搖了現(xiàn)行會計信息產(chǎn)生的基本前提條件。首先，知識經(jīng)濟時代改變了工業(yè)經(jīng)濟時代市場主體相對穩(wěn)定的態(tài)勢，各種市場主體更替更加頻繁，因此，會計主體假設(shè)需要創(chuàng)新。其次，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的校長時間內(nèi)，企業(yè)不舍面臨破產(chǎn)和清算危機。但知識經(jīng)濟時代，知識更新速度大大提高企業(yè)經(jīng)濟活動的周期大大縮短，企業(yè)創(chuàng)新能力受到更嚴峻的時間考驗；同時由于計算機的廣泛應(yīng)用，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟活動既可以使用原始成本又可使用現(xiàn)行成本進行計量，一旦企業(yè)破產(chǎn)，可以馬上從非清算價格轉(zhuǎn)為清算價格進行計算。第三，為了滿足知識經(jīng)濟時代企業(yè)內(nèi)、外部會計信息使用者的廣泛、及時需要，會計報告既可以是分期報告，又可以是實時報告，既可以用貨幣計量，又可以用非貨幣計量，不同幣種之間還可以自由換算，從而直接沖擊著會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。

2． 現(xiàn)行會計信息注重的會計基本原則適用面過窄，內(nèi)涵單薄。以歷史成本計價原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為例：在以知識為主要資源的知識經(jīng)濟時代，發(fā)達的科學(xué)技術(shù)是企業(yè)生存發(fā)展的決定條件。按現(xiàn)行會計處理方法，能夠被企業(yè)控制并為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益的“軟資產(chǎn)”不能得到確認和計量，顯示了單一采用原始成本計價的缺陷。包括知識、品牌、信息和創(chuàng)新能力等沒有實物形態(tài)的“軟資產(chǎn)”在企業(yè)整個發(fā)展過程中所起的作用越來越大，類型日益增多，但在企業(yè)資產(chǎn)負債表等財務(wù)會計報告中卻沒有反映。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制在影響收入和費用確認的同時，也影響到資產(chǎn)和負債的確認，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映現(xiàn)金流量信息，因為收入確認實現(xiàn)原則和費用配比原則的實施，使企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營業(yè)績脫節(jié)，而且忽視了在現(xiàn)代財務(wù)管理中需要著重考慮的貨幣時間價值和風(fēng)險價值等因素。

3． 大量電子媒體成為知識經(jīng)濟時代會計信息記錄、傳輸加工、反饋的新工具，

從而改變了現(xiàn)行會計信息單一的物質(zhì)載體形式，如文字，表格等。

4． 社會各界對會計信息的使用要求增多，使用頻率提高。在知識經(jīng)濟時代，準

確、及時、可靠的信息是企業(yè)決勝千里的基本條件，會計信息不再只局限在系統(tǒng)內(nèi)或小區(qū)域內(nèi)傳遞使用，不僅要向已知的、合同約定的和法律要求的信息使用者提供會計信息，同時還必須重視潛在會計信息使用者對會計信息多層次、多方位的請求。

二、 知識經(jīng)濟對會計理論的沖擊

1． 對會計目標的沖擊。對財務(wù)會計目標的認識，不論是“決策有用觀”，還是“經(jīng)營責(zé)任觀”，都是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，并未考慮知識經(jīng)濟時代的新情況。

美國AICPA的企業(yè)報告特別委員會于1994年提出的題為《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》的綜合報告中認為，投資者的主要目標是對企業(yè)的絕對價值和相對價值及其權(quán)益性證券做出判斷；債權(quán)人的主要目標是評價一個企業(yè)承擔(dān)與當(dāng)期或未來債務(wù)或其他金融工具有關(guān)的義務(wù)的能力。從他們的目標出發(fā)，信息使用者要逐個分析有不同機會和風(fēng)險的企業(yè)分部，掌握企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，著眼于企業(yè)未來，掌握管理部門意圖，要求企業(yè)報告信息相對可靠，了解相對于競爭對手和其他企業(yè)的業(yè)績，及時了解影響企業(yè)的重大變動。

在知識經(jīng)濟時代，信息使用者對這些方面的要求會是有過之而無不及，并且對企業(yè)知識資本擁有量和知識創(chuàng)新能力的信息也會提出相應(yīng)的要求。因而企業(yè)財務(wù)報告的目標，不僅要滿足使用者對企業(yè)資本、物質(zhì)等財務(wù)資源的增長和創(chuàng)造的興趣，也要滿足他們對人力資源、知識資源的信息需求。

2． 對歷史成本原則的沖擊。在知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的歷史成本原則將會對不斷涌現(xiàn)的新的會記事項感到束手無策。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)以知識資本作為企業(yè)資本源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展動力。對知識資本的計價，按照傳統(tǒng)計價原則，可能只是幾本書的價錢，或是委托培養(yǎng)費以及其他各種取得知識的可證明的實際支出，這無疑會極大歪曲知識資本的價值。

3． 對資產(chǎn)概念的沖擊。企業(yè)的經(jīng)濟資源在工業(yè)經(jīng)濟時代主要指物質(zhì)或財務(wù)資源，通常表現(xiàn)為有形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟資源的主要表現(xiàn)形式為知識資源。知識資源是由人力資源和知識兩部分構(gòu)成，其中人力資源是知識的載體；知識通過人的積累、運用、創(chuàng)新而發(fā)揮作用，是人的創(chuàng)造能力的源泉和動力。把人力資源和知識納入企業(yè)資產(chǎn)的范圍，無疑是對會計觀念的重大挑戰(zhàn)，它意味著傳統(tǒng)的資產(chǎn)概念將被賦予新的含義。資產(chǎn)范圍的擴展，將為會計的核心問題之一——資產(chǎn)計價帶來新的課題。

三、 無形資產(chǎn)核算將成為會計核算的核心內(nèi)容

在知識經(jīng)濟時代，知識的價值和作用超過資本的價值和作用，知識生產(chǎn)力已成為經(jīng)濟發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素。世界銀行《1998年世界發(fā)展報告》的主題便是“為了發(fā)展的知識”。該報告認為，經(jīng)濟發(fā)展是一個資本積累的過程，更是一個知識積累的過程。目前，在經(jīng)濟發(fā)達國家科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率已高達60%~80%，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。以美國為例，在過去三年中，美國的經(jīng)濟增長有27%要歸功于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，而工業(yè)經(jīng)濟時代的支柱產(chǎn)業(yè)——建筑業(yè)只占14%，汽車業(yè)僅占4%。有人認為，微軟公司總裁比爾·蓋茨現(xiàn)象的出現(xiàn)是知識經(jīng)濟開始形成的標志。近一年來，微軟公司平均每周增加資產(chǎn)4億美元，其資產(chǎn)總值已超過美國三大汽車公司產(chǎn)值的總和。正是由于知識成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，對知識和人才等智力資源的占有狀況就決定了一個國家、一個企業(yè)的競爭能力，因此，許多發(fā)達國家和大企業(yè)競相加大對知識的投入和人才的培訓(xùn)。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)合組織內(nèi)國家投入研究與開發(fā)的費用已占國內(nèi)生產(chǎn)總值的23%，教育經(jīng)費平均占政府支出的12%，職業(yè)培訓(xùn)投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的25%；而德國奧迪汽車公司用于科研的經(jīng)費則占其全部銷售額的6%。由于知識資本的迅速膨脹，它不但改變了企業(yè)的結(jié)構(gòu)而且還改變了企業(yè)的內(nèi)容。

四、 重視人力資源會計的研究

現(xiàn)代經(jīng)濟理論研究表明，經(jīng)濟系統(tǒng)的知識水平和人力素質(zhì)已經(jīng)成為生產(chǎn)函數(shù)的內(nèi)在部分，成為生產(chǎn)力提高和經(jīng)濟增長的內(nèi)在動力之一。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力資本在經(jīng)濟發(fā)展中的作用越大。

知識經(jīng)濟的蓬勃興起使人們關(guān)注兩個基本定律：一是科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力；二是人力資源是比其他任何經(jīng)濟資源都更為重要的資源。只有重視人力資本的投入，才能促進經(jīng)濟的繁榮與穩(wěn)定。近年來，美國經(jīng)濟出現(xiàn)了持續(xù)發(fā)展的良好局面，許多經(jīng)濟學(xué)家指出：企業(yè)家精神、現(xiàn)實主義與創(chuàng)新精神是高高舉起美國經(jīng)濟的幾大支柱，其前提是巨額的人力資本投資。美國每年投入1 000億美元用來提高實業(yè)界人士的素質(zhì)。

近年來，我國會計學(xué)界已經(jīng)開始關(guān)注對人力資本會計的研究，并已初步取得一些成果。但隨著人力資源重要性的不斷增強，許多更加迫切的問題會擺在人們面前。事實很明顯，只有充分運用自身掌握的所有智慧的企業(yè)才能在知識經(jīng)濟時期獲得成功，而對這種智慧的投資、貢獻等做系統(tǒng)的計量與報告，正是人力資源會計的直接目的所在。

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3．達爾·尼夫著．樊春良，冷民等譯．知識經(jīng)濟．珠海：珠海出版社，1998：183-208．

作者簡介：姚衛(wèi)標，中國江蘇國際經(jīng)濟技術(shù)合作公司財務(wù)處處長助理、注冊會計師。

收稿日期：2006-05-04。