摘要：市場經(jīng)濟承認企業(yè)是一個利益主體，也鼓勵企業(yè)以積極正常的方式參與市場競爭，獲取合法真實的利潤，完成企業(yè)的預期目標。但是，當前很多企業(yè)不是在生產(chǎn)經(jīng)營管理上下功夫，向生產(chǎn)要效益，向管理要效益，而是向會計要效益。而會計的效益往往就出在財務上弄虛作假，掩蓋企業(yè)真實的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量上，從而導致以財務報告為載體的會計信息嚴重失真，使社會公眾對整個會計行業(yè)的信任度大幅下降，出現(xiàn)了信任危機。因此，如何重塑會計的誠信是比較緊迫的問題。

關鍵詞： 會計信息 失真 對策

一、會計信息失真的現(xiàn)狀

《中華人民共和國會計法》中明確規(guī)定：“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不得提供虛假的財務會計報告?！薄Ｆ浜诵木褪菚嬓畔⒄鎸嵧暾?，唯有真實完整才有可能于會計信息的使用者決策有用，而決策的有用性也恰恰是會計生命所系。

但會計現(xiàn)實卻恰恰相反，會計信息失真令人觸目驚心。財政部會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，利潤不實157戶，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。2001年度，國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施審計質(zhì)量抽查，在被抽查的32份審計報告中，有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達70多億元。因而，一個先后在國企、私企和股份公司工作過的資深會計，竟然找不到一家不做假賬的企業(yè)，于是發(fā)出了“社會需要假賬”的感慨。由此可見，企業(yè)假賬黑幕驚心。

調(diào)查結(jié)果顯示，會計信息失真的問題主要是“人為操作”造成的，一些企業(yè)領導直接授意會計人員造假。造假的方法多種多樣，表現(xiàn)也各不相同，主要有：

（一）原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

（二）原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

（三）財務賬目管理混亂，在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證之間、賬賬之間、賬表之間、賬實之間嚴重不符。

（四）會計報表虛假，具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

（五）收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈;費用失真的表現(xiàn)是該進專項資金的直接進了生產(chǎn)成本;資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實不符。

需要說明的是，會計信息失真、會計誠信缺失不僅僅是一般企業(yè)，更包括一些上市公司，如瓊民源、紅光實業(yè)、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐等；不僅僅是國內(nèi)企業(yè)，更包括眾多的國外公司，例如安然、寶麗萊、伯利恒鋼鐵等知名企業(yè)，其宣告破產(chǎn)均與會計嚴重造假有關。如此看來，會計信息失真、會計誠信缺失是個普遍問題，如果得不到有效的解決，必然會造成嚴重后果。

二、會計信息失真的成因

導致會計信息失真的原因很多，如會計法規(guī)不健全、會計人員職業(yè)技能低下、懲罰過輕、打擊不力、客觀環(huán)境所迫、控制不全、監(jiān)督不力等。其主要原因應體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計人員職業(yè)道德水平低下

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計人員的金錢觀、物質(zhì)觀發(fā)生了極大變化，個人主義、享樂主義思想不斷蔓延，在職業(yè)道德教育基本沒有的情況下，其心理防線極其脆弱，必然會導致高高掛起的熟視無睹、你情我愿的被動參與、利令智昏的積極謀劃。其結(jié)果是喪失原則，喪失誠信，喪失了會計的立身之本。

（二）企業(yè)（或領導者）利益所致

１．借款動機。向銀行貸款時，需要評估企業(yè)的償債能力，考慮收益并確定貸款是否安全，而事實上，真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無還款保證的企業(yè)。因此，銀行借款大多是錦上添花，而不愿雪中送炭，為了獲得銀行支持，有些企業(yè)不得不粉飾會計報告，表現(xiàn)虛假的繁榮。

２．納稅動機。所得稅費用是以應稅所得（會計利潤＋調(diào)整項目）為計稅依據(jù)來計算的，為了減少所得稅費用，眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費用、該調(diào)整的項目不調(diào)整等手段降低應稅所得，從而達到少交所得稅的目的，導致會計信息失真。

３．責任動機。很多國有企業(yè)為了完成任務或體現(xiàn)業(yè)績，在生產(chǎn)經(jīng)營活動無法獲利、無法實現(xiàn)目標的情況下，求助于會計。會計則以與關聯(lián)方對開增值稅專用發(fā)票的方式虛構收入；或單向開出增值稅專用發(fā)票，不惜假收入、真納稅；或少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)有關的成本、費用，故意混淆不同成本項目、費用之間的分類等手段虛構利潤，以完成或解除責任。除此之外，還有安全動機、確保職位動機、政治動機、股票發(fā)行和上市動機等。

（三）內(nèi)部控制制度不嚴

企業(yè)管理水平低下，缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機制。具體表現(xiàn)為：根本沒有內(nèi)部控制制度，或者有但只是擺設，從不執(zhí)行；財務部門內(nèi)部分工不清、權責不明；內(nèi)部審計沒有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力；無評價、無獎懲，不能激發(fā)積極性。

三、重塑會計誠信

誠信是會計的立身之本，只有以誠信為本，不做假賬，方能走出目前的困境，重獲社會公眾的信任。因此，應從以下幾方面做出努力：

（一）完善法律法規(guī)建設，建立懲處機制

虛假會計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。首先，受法律制度的科學性制約。如果會計法規(guī)缺乏科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，給不法分子鉆法律空子、制造虛假會計信息留有余地。其次，受會計法規(guī)的可操作性制約。會計法規(guī)中關于會計信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執(zhí)法部門對虛假會計信息認定和管理。如果會計法規(guī)模棱兩可，操作性不強，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，虛假會計信息就會乘虛而入?？稍谝韵聨讉€方面進一步完善法規(guī)建設：不斷完善會計規(guī)范體系，減少規(guī)范性會計信息失真的空間；建立民事賠償制度，加大造假成本；補充懲處條款；實行市場退出機制。

（二）強化會計監(jiān)督體系

會計監(jiān)督體系包括內(nèi)部會計監(jiān)督體系、社會監(jiān)督體系、政府監(jiān)督體系三個層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實會計信息的形成。具體工作包括以下幾項：建立健全各單位的內(nèi)部會計監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎作用；完善政府監(jiān)督體系，加大對違法性失真行為的查處力度，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”；完善注冊會計師審計制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用。

（三）提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)

提高會計人員業(yè)務素質(zhì)，使會計信息在質(zhì)量上無技術性差錯。在全社會范圍內(nèi)實施誠信工程，營造良好的社會環(huán)境。通過自我教育和社會教育來提高個人道德修養(yǎng)，對全體會計從業(yè)人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。建立一套會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎勵和精神獎勵，實現(xiàn)監(jiān)督評價作用。良好的會計環(huán)境應包括：健全的法律、法規(guī)及規(guī)章制度等，其中以企業(yè)會計制度最重要，明確會計人員只能做什么、怎樣做，重在調(diào)整職業(yè)行為；建立會計人員職業(yè)道德準則，明確會計人員應該做什么、怎樣做更好、重在調(diào)整內(nèi)心的思想；單位領導人不能利用其特殊地位干涉會計工作、施加影響使其背離客觀公正、實事求是的基本原則，應帶頭保證會計工作的獨立性，保護會計人員的合法權益不受侵犯。

（四）自律是根本

自律即是會計人員用自己的道德觀念自我約束自己、自我控制自己的不良欲念，保持清醒的頭腦，在財、權、色的誘惑下，堅持準則，對原則戒歪曲、對領導戒遷就、對親朋戒徇私、對威脅戒怯懦、對私利戒謀求。會計信息失真歸根到底是會計人員失職，重塑會計誠信歸根到底是重塑會計人員誠信，因此，會計人員應潔身自律，取之有道。

綜上所述，普遍存在的會計信息失真問題已使會計的誠信喪失殆盡，對市場經(jīng)濟的健康發(fā)展構成了極大的影響。因此，重塑會計誠信已迫在眉睫，刻不容緩。

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