當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)使部分企業(yè)財(cái)務(wù)虛假欺詐嚴(yán)重，從而引發(fā)會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，其根源在于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)授意或變相指使會(huì)計(jì)人員做假賬。但財(cái)務(wù)信息在向社會(huì)披露之前，須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)鑒證，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若能嚴(yán)格依法出具真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于杜絕假賬，建立社會(huì)誠(chéng)信體系，維護(hù)市場(chǎng)正常經(jīng)濟(jì)秩序，必能發(fā)揮有效的作用。會(huì)計(jì)信息失真固然有社會(huì)環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身諸多原因，但最根本的還是會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)素質(zhì)問題。為此，筆者就注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何提高職業(yè)道德水平，如何做到自律與專業(yè)相結(jié)合，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，談些個(gè)人見解。

一、鑒別財(cái)務(wù)信息真?zhèn)问亲?cè)會(huì)計(jì)師的神圣職責(zé)

虛假財(cái)務(wù)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的表現(xiàn)形式。企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐主要責(zé)任在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，但這并不表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以否認(rèn)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、道德責(zé)任和法律責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供熱誠(chéng)服務(wù)的同時(shí)，還應(yīng)考慮審計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把鑒別財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)巫鳛樽约旱摹疤炻殹?。必須指出，注?cè)會(huì)計(jì)師從事的財(cái)務(wù)審計(jì)與會(huì)計(jì)核算是兩種性質(zhì)不同的工作。把審計(jì)視作會(huì)計(jì)，只是歷史提法的一種延續(xù)，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由會(huì)計(jì)專家擔(dān)任的事實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于鑒證會(huì)計(jì)信息真?zhèn)蔚男枰@已為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界所共識(shí)。會(huì)計(jì)具有悠久歷史，它萌芽于原始公社時(shí)期；審計(jì)產(chǎn)生于奴隸社會(huì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的財(cái)務(wù)審計(jì)，則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有會(huì)計(jì)為經(jīng)營(yíng)管理者提供信息。會(huì)計(jì)具有提供信息的職能，能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)分支系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是客觀存在的，這在中外會(huì)計(jì)審計(jì)界也達(dá)到了廣泛共識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)作為一個(gè)由若干分支系統(tǒng)所組成的有機(jī)整體。根據(jù)信息論、系統(tǒng)論和控制論的原理，會(huì)計(jì)可被稱為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)信息與控制相結(jié)合的系統(tǒng)。如果說(shuō)會(huì)計(jì)職能最初只是為企業(yè)所有者提供會(huì)計(jì)信息，控制職能并不突出，那么隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、管理層次的增多、分支機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)、管理和決策水平的不斷提高，會(huì)計(jì)的控制職能也就凸現(xiàn)出來(lái)了?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)通過提供經(jīng)濟(jì)信息、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核經(jīng)濟(jì)效果來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，需要通過發(fā)行股票、債券向社會(huì)集資，向銀行貸款，于是企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)增多，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不僅要滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的需要，還要滿足企業(yè)投資者、債權(quán)人、客戶等的需要，以此作為他們進(jìn)行投資和經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。

為使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息能取信于社會(huì)，就需要由社會(huì)中介組織的會(huì)計(jì)專家對(duì)它進(jìn)行審查鑒證，于是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)運(yùn)而生。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證企業(yè)所披露財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)问巧鐣?huì)公眾的普遍要求。企業(yè)投資者、債權(quán)人及其他有關(guān)方面，憑借注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證的財(cái)務(wù)信息作出投資和經(jīng)營(yíng)決策，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成為社會(huì)各界歡迎和信賴的行業(yè)。為了不辜負(fù)廣大信息使用者的期望，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)巫鳛橐豁?xiàng)神圣責(zé)任，西方會(huì)計(jì)職業(yè)界就提出會(huì)計(jì)職業(yè)遵循原則：社會(huì)責(zé)任優(yōu)先，公共利益優(yōu)先。因此，堅(jiān)持誠(chéng)信為本的原則，強(qiáng)化內(nèi)部自律，加強(qiáng)外部監(jiān)督，客觀公正地履行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而成長(zhǎng)、壯大，并受到社會(huì)的肯定和認(rèn)可。

二、建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用體系，重整會(huì)計(jì)職業(yè)道德

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，雖然總則的第一條提到“保護(hù)社會(huì)公眾利益”，但強(qiáng)調(diào)不夠，應(yīng)當(dāng)將社會(huì)公眾利益從“總則”移到“一般原則”，置于首要位置，并予以重點(diǎn)說(shuō)明，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中處理各當(dāng)事人利益沖突時(shí)遵循“社會(huì)責(zé)任優(yōu)先”或“公眾利益第一”的原則。這對(duì)于建立正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用體系，培養(yǎng)誠(chéng)信職業(yè)道德將起到很好的指導(dǎo)作用。

（一）堅(jiān)持以法治國(guó)和以德治國(guó)的方針，進(jìn)行會(huì)計(jì)道德立法，建立行業(yè)自律組織

為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行事守信用、講信義、不做假賬，必須通過嚴(yán)格法制、加強(qiáng)管理、加大經(jīng)濟(jì)賠償、嚴(yán)厲判罰，使違法欺詐者不敢有越軌行為。但要使他們自覺、主動(dòng)地堅(jiān)持誠(chéng)信原則，還須通過道德教育。同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)道德立法可以為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提供法律依據(jù)和保障，使人們認(rèn)識(shí)到若不注意職業(yè)道德、不規(guī)范自己的行為，將會(huì)受到法律制裁，這樣增大違反職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)和成本，可在一定程度上遏制會(huì)計(jì)造假的行為。所以，潘序倫先生在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所倡導(dǎo)了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人”的行為準(zhǔn)則，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所立信于社會(huì)。因此，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用體系，不僅要健全法制、加強(qiáng)自律，還要進(jìn)行職業(yè)道德教育。

（二）健全會(huì)計(jì)法制應(yīng)當(dāng)目的明確、要求具體

健全會(huì)計(jì)法律、法規(guī)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持目的明確、要求具體，便于操作，以利執(zhí)行?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)信息的行為提出了處罰要求，但缺乏具體的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度也存在一定漏洞。所以，財(cái)政部和其他有關(guān)部門都在進(jìn)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的健全完善工作。財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍同志最近對(duì)加快建立和完善會(huì)計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，提出了新的要求，并要求加快研究制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了更好地貫徹《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，頒發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，其中規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益?！彼鞔_了職業(yè)道德規(guī)范制定的目的性，是一個(gè)很大的進(jìn)步。此外，它還對(duì)獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作等提出了更加具體的要求，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。

（三）建立健全職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)包括社會(huì)組織和大眾輿論對(duì)會(huì)計(jì)行為的道德評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)人員之間以及會(huì)計(jì)人員對(duì)自身行為得到的評(píng)價(jià)。建立健全職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)，可以成立一個(gè)“道德委員會(huì)”，并制訂會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方式?？刹扇挝粌?nèi)部評(píng)價(jià)、自我評(píng)價(jià)、外單位服務(wù)對(duì)象評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)組織評(píng)價(jià)等方式相結(jié)合，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終處于社會(huì)、單位和個(gè)人的監(jiān)督之下，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員良好職業(yè)道德的形成。對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)懲手段，并與崗位資格、升職、晉級(jí)精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立健全選拔機(jī)制，使德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。所以，進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ)，把“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不作假賬”作為行動(dòng)指南，增強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)，提高職業(yè)道德水平。

（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德管理，建立誠(chéng)信檔案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用體系，應(yīng)包括：以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《會(huì)計(jì)法》為指導(dǎo)，以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的法律、法規(guī)體系；以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系；以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系；以檢查指導(dǎo)和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)或人員對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進(jìn)行檢查，把優(yōu)秀的和不良的都記入誠(chéng)信檔案，作為獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的依據(jù)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性，保證做好各項(xiàng)工作。