段　剛

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會化大生產(chǎn)的必然要求，是企業(yè)“走出去”并適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)本身所固有的性質(zhì)和要求，按照國際通行的國際慣例和標(biāo)準(zhǔn)，來建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的，能自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我約束的法人實體和市場競爭的主體，要建立起既與國際慣例接軌，又體現(xiàn)中國社會主義市場經(jīng)濟特色的內(nèi)部審計會計管理模式。

加強內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征—“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”。企業(yè)在合法經(jīng)營，平等競爭的基礎(chǔ)上，自身的經(jīng)濟利益日趨重要。審計作為內(nèi)部約束機制的重要組成部分，作為決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)之外的監(jiān)督評價系統(tǒng)，本身就是改革的重要組成部分，強化審計監(jiān)督，嚴(yán)格加強內(nèi)部審計，既是保障和促進企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的客觀需要，又是深化企業(yè)改革建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

(一)受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系決定現(xiàn)代企業(yè)必須加強內(nèi)部審計。

現(xiàn)代企業(yè)的一個基本特點就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生了委托和受托關(guān)系。產(chǎn)權(quán)所有人將財產(chǎn)托付給企業(yè)經(jīng)營者，企業(yè)也就相應(yīng)的享有財產(chǎn)的占有使用和部分處分權(quán)，但同時也就承擔(dān)起了使資產(chǎn)保值增殖的義務(wù)，即承擔(dān)了受托經(jīng)濟責(zé)任。

(二)加強內(nèi)部審計是維護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益的需要。

現(xiàn)代企業(yè)不僅是所有者之間存在利益關(guān)系，他們還必須對債權(quán)人以及社會各方面的股東群體負(fù)責(zé)。這就需要加強內(nèi)部審計，提高會計信息的可靠程度，為投資者和債權(quán)人的正確決策提供可靠依據(jù)，維護投資各方和債權(quán)人的合法權(quán)益。

(三)加強內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部經(jīng)營機制的需要。

現(xiàn)代企業(yè)制度的特點要求企業(yè)內(nèi)部必須形成激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善決策和控制體系，就必須需要內(nèi)部審計為企業(yè)提供服務(wù)。沒有一個好的自我約束機制，沒有一個完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)就會很容易在市場競爭的風(fēng)浪中被沖跨擊敗，巴林銀行、住友商社就是因為缺少內(nèi)部審計，使得一些高風(fēng)險業(yè)務(wù)產(chǎn)生的巨額虧損得不到及時發(fā)現(xiàn)和制止?，F(xiàn)代企業(yè)需要加強內(nèi)部審計，加強內(nèi)部審計會促進企業(yè)管理走上健康、正規(guī)的發(fā)展軌道。

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的特點

(一)內(nèi)部審計具有兩重性其審計監(jiān)督具有兩層意思：一是代表本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)對本部門、本單位的其他機構(gòu)、其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；二是代表國家對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，使之符合宏觀調(diào)控的要求。

(二)內(nèi)部審計的范圍廣泛而全面

內(nèi)部審計置身于本部門、本單位之中，既可對各項經(jīng)濟活動進行全面的審查，又可以進行事后、事中和事前審計。

(三)實現(xiàn)經(jīng)常性審計

內(nèi)部審計作為本部門內(nèi)部的一個部門，可以及時了解情況，進行經(jīng)常的審查，對有關(guān)問題進行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的審查。

(四)內(nèi)部審計監(jiān)督的群眾性

內(nèi)部審計機構(gòu)是本部門、本單位內(nèi)部的專職長設(shè)機構(gòu)，工作人員來自企業(yè)內(nèi)部職工和職工代表，對本部門、單位具有情況熟、信息靈、發(fā)現(xiàn)和解決問題快的特點。

(五)具有一定的審計獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)是在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行獨立監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職能，直接對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報告工作。

企業(yè)內(nèi)部審計作用

(一)制約作用

內(nèi)部審計人員按照中國的法律及財經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對本部門、本單位的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查，對各種違法、違歸現(xiàn)象可以起到一定的制約作用，可以有效地抑制和防止內(nèi)部腐敗，保護國家和本部門、本單位的利益。

(二)防護作用

內(nèi)部審計人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟活動及財務(wù)收支情況進行事前、事中和事后審計，對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法利益、抑制非法利益，加強保護措施，可以防止本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

(三)簽證作用

隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強的經(jīng)濟自主權(quán)，甚至各部門、各單位的下屬機構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對較強的經(jīng)濟自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構(gòu)和單位在經(jīng)濟效益、財務(wù)收支的合理合法性等方面作出公正的評價和簽證，特別是干部經(jīng)濟責(zé)任離任審計，既可以治理腐敗，又可以做好防護措施。

(四)參謀作用

隨著經(jīng)濟的不斷深化改革，各部門、各單位具有一定的經(jīng)營自主權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)營決策的正確與否，關(guān)系到部門、單位的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時進行監(jiān)督，以確保決策和管理的合理有效性，使部門、單位的經(jīng)濟活動朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。

建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度

(一)明確內(nèi)部審計的性質(zhì)定位

內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，其在強化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮著不可替代的積極作用。

內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督和評價公司內(nèi)部控制活動，還在于幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問，建議并督促管理當(dāng)局建立健康積極向上的組織文化，使其成員能自覺地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于企業(yè)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)合理設(shè)置內(nèi)部審計的組織機構(gòu)

目前，中國大多數(shù)企業(yè)雖都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，應(yīng)在股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下應(yīng)存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作。

(三)擴大內(nèi)部審計的職能作用

企業(yè)發(fā)生或產(chǎn)生的錯誤與舞弊等問題大多存在于經(jīng)營管理過程之中。因此，內(nèi)部中計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計的職責(zé)也應(yīng)從審查和監(jiān)督內(nèi)部不斷的向外拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。

(四)改進內(nèi)部審計的方法方式

內(nèi)部審計應(yīng)該從單純的事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來。隨著計算機技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能。利用計算機進行內(nèi)部審計，就是要在公司內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合，提高審計的質(zhì)量和效率。

此外，內(nèi)部審計的實施應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展，有助于提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。

(五)拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域

有條件的公司在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：1．內(nèi)部控制評審；2．管理(經(jīng)營)審計；3．經(jīng)濟責(zé)任審計；4．合同(合約)審計；5．工程項目審計；6．環(huán)境內(nèi)部審計；7．質(zhì)量控制審計；8，風(fēng)險管理審計；9．戰(zhàn)略管理審計；10．管理舞弊章計。

(六)提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，嚴(yán)格按照規(guī)定辦事不能隨意安排一些人員在審計崗位上；其次，要重視和加強包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)；再者，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達到應(yīng)有的要求。

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于其集團化、跨地區(qū)、分支機構(gòu)多的特點，而對外又面臨越來越激烈、越來越殘酷的競爭，迫使企業(yè)內(nèi)部的管理進一步向縱深發(fā)展。建立適合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度，通過集中管理、反映、核算、控制和考核企業(yè)內(nèi)部各級各單位的價值運動，與各級管理人員的經(jīng)濟責(zé)任掛鉤，使企業(yè)內(nèi)部做到責(zé)、權(quán)、利結(jié)合，真正解決企業(yè)吃“大鍋飯”的問題。

(作者單位：中鐵六局北京鐵建公司)