［烏］涅馬圖拉·卡里莫夫

在烏茲別克，獨立審計是相對較新的財務控制手段。建立與發(fā)展獨立審計是企業(yè)產(chǎn)權(quán)演變的結(jié)果。作為一家銀行的股東，由于不能直接去經(jīng)營銀行，銀行管理權(quán)實際上是控制在董事會和經(jīng)理人手中，為確保分紅，股東必須確定銀行能夠得到有效的管理，盈利是可靠的，于是，獨立審計應運而生。

烏茲別克獨立審計體系監(jiān)管框架

1991年，關(guān)于“專業(yè)的咨詢（審計）機構(gòu)”的字眼開始出現(xiàn)在烏茲別克的官方文件中，當時，部長會議批準了《關(guān)于國有企業(yè)和機構(gòu)成本估值的規(guī)定》（Regulation on Valuation of the Cost of the State Enterprises and Organizations）；1992年，頒布《審計活動法》,用來監(jiān)管審計及審計師的活動。根據(jù)該項法律的規(guī)定，財政部被賦予特定職責，負責頒發(fā)審計師和審計事務所的執(zhí)照，以及對其業(yè)務活動進行監(jiān)管。目前，烏茲別克有500多家審計師事務所，審計師有4000多人。

除上述第一層面的法律、法規(guī)之外，第二層面上涉及該項業(yè)務的相關(guān)規(guī)定有：部長會議2000年發(fā)布的《關(guān)于改善審計業(yè)務和加大審計師作用的通知》（On Improvement of Audit Activities and Increasing the Roles of Auditors）、《關(guān)于頒發(fā)審計資格的工作章程》（Charter on Giving the Certificate of Audit Skills）和《關(guān)于頒發(fā)審計事務所資格的工作章程》(Charter on Giving the Licenses to Conduct an Audit for Audit Companies)等。

第三層面則包括審計行業(yè)從業(yè)規(guī)則和一般行業(yè)的從業(yè)規(guī)則等等。除了官方的監(jiān)管機構(gòu)外，非官方機構(gòu)和行業(yè)組織，如烏茲別克審計師商會、職業(yè)審計師和會計師協(xié)會等，與財政部的代表組織工作小組，促進本國審計工作向國際審計標準的方向發(fā)展。目前，烏茲別克全國性的審計標準已有20個，今后，將在充分考慮本國國情的前提下，全面推進國際標準的實施。

第四層面包括各政府部門與機構(gòu)的工作章程、中央銀行關(guān)于商業(yè)銀行審計的工作章程、以及其他涉及公司治理、稅收、會計制度等項審計的各種規(guī)章等。

獨立審計的功能

從上可以看出，在審計活動的監(jiān)管方面，國際標準和國內(nèi)標準同時被廣泛運用。但是，值得注意的是，烏茲別克商業(yè)銀行的獨立審計一開始就是按照國際經(jīng)驗來組織的，中央銀行也支持這種導向。從審計的功能來看，內(nèi)控成為主要的功能之一，即董事會和管理層將此作為對商業(yè)銀行活動進行控制的重要手段。

●為董事會提供評價銀行內(nèi)控真實情況與效率的客觀的、正確的信息；

●對為實現(xiàn)銀行經(jīng)營目標所采取的管理和運營程序的有效性做出評價；

●對風險管理程序及風險評價方法的運用的有效性做出評價；

●對會計賬戶、會計記錄以及銀行風險資本評估的可靠性進行評價；

●對照現(xiàn)有法律、法規(guī)及規(guī)章對銀行的合規(guī)性進行評價等等。

根據(jù)以上功能，銀行審計首先從擁有分行、代表處和其他業(yè)務分支機構(gòu)的大中型銀行開始。總體來看，獨立審計目前已經(jīng)成為烏茲別克商業(yè)銀行內(nèi)控的重要手段之一，當然，在審計的過程中，內(nèi)部審計人員與外部審計師的通力合作，給銀行帶來了很大的好處。