時(shí)已入冬，春節(jié)又為期不遠(yuǎn)。鑒于今年市場(chǎng)份額得到了顯著提高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益很好，公司總經(jīng)理王先生開(kāi)會(huì)時(shí)宣布，決定給公司里的管理層職工每人發(fā)放年終獎(jiǎng)金3萬(wàn)元。相對(duì)往年的年終獎(jiǎng)金而言，3萬(wàn)元不是個(gè)小數(shù)目，所以會(huì)議室里一片嘩然。在大家贊嘆的吹噓聲中，王經(jīng)理給出了擬定的三種發(fā)放方案：

方案一：12月底一次性發(fā)放；

方案二：12月底、1月底各發(fā)放一次，每人每次發(fā)放15000元；

方案三：12月底、1月底、2月底分三次發(fā)放，每人每次發(fā)放10000元。

沒(méi)經(jīng)過(guò)什么討論，大家?guī)缀跻恢逻x擇了第一個(gè)方案。誰(shuí)不喜歡越早越快地?fù)碛袑儆谧约旱哪杲K獎(jiǎng)金呢？就連財(cái)會(huì)部門(mén)的人員也同意了第一種方案——因?yàn)橹恍枰鲆淮螘?huì)計(jì)核算，而且在12月底1月初的時(shí)候就可以開(kāi)始今年的利潤(rùn)表編制工作。

但這時(shí)，恰好在場(chǎng)的一位稅務(wù)專(zhuān)家站了起來(lái)，簡(jiǎn)單地對(duì)三種方案的個(gè)人所得稅稅收效應(yīng)做了個(gè)比較。出人意料的結(jié)果是，大家一下子都心悅誠(chéng)服地接受了第二種方案。

稅務(wù)專(zhuān)家算了這樣的一筆賬。具體三種方案的應(yīng)納稅額分別計(jì)算如下：

第一種方案的每人應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×25%-1375=6125（元）

第二種方案的每人應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（15000×20%-375）×2=5250（元）

第三種方案的每人應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（10000×20%-375）×3=4875（元）

他所依據(jù)的是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，金額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

顯而易見(jiàn)，僅從應(yīng)納稅額上看，第二種方案比第一種方案直接少納稅875元。第三種方案則更加經(jīng)濟(jì)，比第二種方案又少納稅375元。但考慮到發(fā)放獎(jiǎng)金次數(shù)過(guò)多容易給財(cái)會(huì)人員帶來(lái)核算上的麻煩，造成財(cái)務(wù)管理上的混亂，而且年終獎(jiǎng)金也主要是為春節(jié)準(zhǔn)備，因而最終公司采納了第二種方案。

這是一次成功的個(gè)人所得稅納稅籌劃。因?yàn)槎悇?wù)專(zhuān)家的在場(chǎng)，每位職工幾乎在不用損失任何收益的條件下，又為過(guò)春節(jié)多出了875元的收入。他們唯一要做的，只是將本可以在12月底拿到的15000元獎(jiǎng)金再滯后一個(gè)月獲得。而這一個(gè)月的資金占有效益，對(duì)大多數(shù)職工而言，是幾乎不產(chǎn)生收益的。而僅僅稅務(wù)專(zhuān)家的一番指點(diǎn)，便可一下子多得近千元的收入，何樂(lè)而不為呢？

再者，從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，這樣的納稅籌劃也是有甜頭可得的。職工往往更看重的是實(shí)際到手上的最終獎(jiǎng)金收入。最后的實(shí)際收益高了，職工個(gè)人便會(huì)更感覺(jué)到公司對(duì)其的體恤與勉勵(lì)。這對(duì)職工與企業(yè)間的激勵(lì)機(jī)制不能說(shuō)是毫無(wú)作用的；其次，每個(gè)職工15000元獎(jiǎng)金滯后一個(gè)月發(fā)放，將所有管理層職工的這筆資金加起來(lái)，也至少有15000×30=450000元。這“額外”空出來(lái)的一筆近50萬(wàn)元的一個(gè)月的現(xiàn)金流，可以用來(lái)做些更有收益的事情。企業(yè)又何樂(lè)不為呢？

個(gè)人所得稅法的熟練運(yùn)用，稅務(wù)專(zhuān)家的一番指引，輕松帶來(lái)了職工與企業(yè)的雙贏。在闡述到分?jǐn)偦I劃法的原理時(shí)，稅務(wù)專(zhuān)家指出，我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，如果工資、薪金應(yīng)納稅所得較多，則會(huì)適用較高稅率。在三個(gè)方案中，如果該筆獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，則按較高稅率計(jì)算，職工會(huì)負(fù)擔(dān)較多稅款；相反，如果采用分?jǐn)偦I劃法，將這筆獎(jiǎng)金分幾個(gè)月發(fā)放出去，則會(huì)降低個(gè)人所得稅適用稅率，使職工獲得更多的實(shí)際收益。

不僅發(fā)放獎(jiǎng)金如此，年薪制的工資發(fā)放亦如此，其中的納稅籌劃原理是相通的。只是，在籌劃過(guò)程中，還要考慮到這種籌劃所可能帶來(lái)的成本，就如上述實(shí)例中不選擇納稅額更少的方案三而最終選擇了方案二一樣。當(dāng)然，如果企業(yè)能夠?qū)ⅹ?jiǎng)金在平時(shí)就分散地發(fā)給職工，使每月收入相對(duì)均衡，則可能更節(jié)省稅款。