李先中

會計信息失真已經(jīng)成為當(dāng)前世界上一個相當(dāng)普遍的問題，它帶來了許多負(fù)面影響。然而，我們認(rèn)為會計信息失真是必然的，絕對客觀、真實的會計信息是不存在的，我們常說的會計信息客觀性是一個相對的概念。筆者就會計信息的相對客觀性及會計信息披露的改進(jìn)等方面的問題作一論述。

一、會計信息的客觀性是相對的

什么是會計信息的客觀性？會計信息的客觀性是指會計信息的來源所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都是客觀存在的，它要求會計行為主體遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如實反映企業(yè)在商務(wù)活動中的一切內(nèi)容及其數(shù)量關(guān)系。也就是說，會計信息的客觀性是會計信息的內(nèi)容與其反映的客觀經(jīng)濟(jì)對象或事物之間的一致性。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十條指出：“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)成果?！币陨系母拍畎▋蓚€要點：第一，企業(yè)的會計核算必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的憑證為依據(jù)。從這一點分析，會計核算必須完全按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的憑證進(jìn)行，完全按照歷史成本原則核算，不運用其他會計核算原則，那么，會計核算的結(jié)果應(yīng)該是真實的，不包含會計核算人員個人的因素，而且任何一個會計人員做出的結(jié)果應(yīng)該是完全一致的。這是我們常說的會計信息的客觀性。可以說由此得出的會計信息是絕對客觀的，是會計信息客觀性的絕對性。第二，企業(yè)的會計核算必須遵循會計準(zhǔn)則和會計核算基本原則的規(guī)定。從這一點分析，企業(yè)的會計核算除了要以原始憑證為依據(jù)外，還要以會計核算的一般原則為依據(jù)，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則等，這就意味著會計信息是經(jīng)過會計核算人員的加工處理得出的，其中包含著會計核算人員個人的因素存在著差異，那么他們提供的會計信息也存在差別。因此，會計信息的客觀性又是相對的。會計信息相對客觀的原因表現(xiàn)在以下方面：

１、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響。會計核算受到會計假設(shè)及會計原則的影響，這些影響綜合地表現(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對會計確認(rèn)、計量的影響上。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在確認(rèn)收入時，應(yīng)符合配比原則，實現(xiàn)原則和配比原則既同“持續(xù)經(jīng)營”與“會計分期”有關(guān)聯(lián)，又同權(quán)責(zé)發(fā)生制相聯(lián)系。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對會計核算的影響主要表現(xiàn)在兩個面：（１）會計要素的確認(rèn)受到人們主觀評價的影響，它主要表現(xiàn)在確認(rèn)時間的彈性上。這是因為，由于經(jīng)營活動的連續(xù)性，伴隨經(jīng)營活動形成的物流、資金流的非同步性，收入與取得收入所發(fā)生的費用可能提前與滯后。（２）會計要素的計量受到會計操作方法的影響。在對應(yīng)計、遞延、攤銷和分配額進(jìn)行計量時，往往采用預(yù)計、推斷和估算等會計計量方法，包括材料、工資、制造費用等在不同對象間的分?jǐn)?；折舊費用的提??；預(yù)提和待攤費用的列計等都是如此。所以，按照會計核算基本假設(shè)和原則，只能夠近似地說明企業(yè)在一定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

２、成本效益原則是會計信息提供過程中的一個有普遍性的約束條件。歸集和披露會計信息的成本不得高于使用該信息所能產(chǎn)生的效益，否則，該信息就不值得提供。重要性是指在會計核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采取不同的會計處理方法和程序。全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程是會計核算的基本要求，但從會計目標(biāo)出發(fā)，主要是為了通過會計報表提供對經(jīng)營決策有重要影響的會計信息，所以，在實際工作中，為了減少人力、物力和財力的耗費，對那些次要的會計事項，在不影響會計信息使用者決策的情況下，則可以簡化會計核算手續(xù)，采用簡便的會計處理方法進(jìn)行處理，合并反映。而對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要程度的判斷，完全取決于會計人員對事物的認(rèn)識水平。

３、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計數(shù)據(jù)的影響主要是計量模式的改變增加了要素確認(rèn)與計量的不確定性。各國公認(rèn)的會計報表的目標(biāo)是決策有用性。按照這一觀點，企業(yè)提供的會計報表有助于向現(xiàn)有的或潛在的信息使用者提供對決策有用的信息，而歷史成本計量屬性難以擔(dān)此重任。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化，類似于物價變動、自創(chuàng)商譽等現(xiàn)象的存在，使歷史成本計量模式存在下列缺陷：（１）資產(chǎn)價值難以準(zhǔn)確反映。（２）收益難以真正反映企業(yè)的經(jīng)營情況。（３）資產(chǎn)負(fù)債表中與物價變動和自創(chuàng)商譽等相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)缺乏現(xiàn)實解釋。因此，從反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實性出發(fā)，就要引用公允價值來作為這類要素的計量屬性，而且會計計量的歷史成本和公允價值將長期并存。但用公允價值對企業(yè)的會計要素進(jìn)行列示，不可避免地帶有近似性質(zhì)。它對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也只可能作近似的、相對準(zhǔn)確的反映。這是由于這些事項的市場價值本身處于不斷的發(fā)展變化之中。但從相關(guān)性角度考慮，對會計要素按歷史成本反映會在不同程度上削弱會計信息的作用，甚至?xí)で髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

通過以上分析，我們可以看出會計信息的客觀性是相對的，原因是在按歷史成本核算時，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素變動的實際數(shù)據(jù)與會計計量所生成數(shù)據(jù)之間的差異。以及在公允價值計量屬性下，由于市場價格的不斷變化對會計要素計量和反映的相對準(zhǔn)確性。那種一味強調(diào)真實性，無視相對性的存在是不切實際的。只有正確認(rèn)識相對性的必然性，才能合理利用企業(yè)提供的會計報表進(jìn)行準(zhǔn)確的決策。

二、會計信息客觀性的相對區(qū)間及披露

１、會計信息客觀性的界限確定。會計信息客觀性是相對的，這是不容置疑的，但相對的范圍是不是可以無限？對于這個問題，我們可以參照經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于幣值穩(wěn)定及充分就業(yè)等的做法，只要通貨膨脹和失業(yè)率不超過一定的范圍，就認(rèn)為是充分就業(yè)和幣值穩(wěn)定的。會計信息的客觀性也應(yīng)該有一個這樣的界限范圍，如果會計報表對企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的反映偏離度在這個范圍內(nèi)，就應(yīng)該認(rèn)為會計是客觀的，如果超出這個范圍，就是會計信息失真。但對于會計信息客觀性的范圍區(qū)間，我們不能像經(jīng)濟(jì)學(xué)中的問題簡單地計算出一個比率，因為會計信息提供的過程及會計報表本身，也受到物價變動的影響，同時受其他因素的共同作用，而物價變動率及會計環(huán)境等因素處于不斷變化中。所以，會計信息客觀性的變動范圍只能由一個標(biāo)準(zhǔn)確定，那就是會計信息目標(biāo)。會計信息的目標(biāo)是會計信息的有用性，是會計信息對使用者而言，具有直接的利害關(guān)系，會計信息必須按照信息使用者的要求提供，對信息使用者是有用的。使用者通過對會計信息的分析，能對企業(yè)有一個準(zhǔn)確的理解和判斷，并做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。因此，只要會計信息不影響使用者的決策，不對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，盡管有時偏離了實際，也應(yīng)該是客觀的。

２、會計信息披露的改進(jìn)。會計信息的相對客觀性，不僅是要我們理解相對性的必然性，更重要的是必須使會計信息的使用者把握住企業(yè)一定時期會計信息相對性的程度，以便準(zhǔn)確、合理地理解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，在經(jīng)濟(jì)決策中加以應(yīng)用。這就要求在會計報表披露中，既要在主表中反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要在附表及附注中提供企業(yè)的會計環(huán)境等相關(guān)內(nèi)容。從目前的條件分析，企業(yè)會計報表附注中，應(yīng)該增加以下幾方面內(nèi)容：（１）會計核算人員的組成狀況。隨著會計環(huán)境的不斷變化，會計核算中將出現(xiàn)更多的會計事項要求會計核算人員做出判斷，并進(jìn)行確認(rèn)、計量。初級資格的會計人員和高級資格的會計核算人員對同一事項的判斷和結(jié)果是不一樣的。公示會計核算人員的組成狀況，可以幫助會計信息使用者對會計核算過程有一個基本的了解。（２）不同時期企業(yè)主要資產(chǎn)的物價變動指數(shù)。物價變動對企業(yè)會計核算及會計信息質(zhì)量產(chǎn)生著相當(dāng)重要的作用，如穩(wěn)健性原則的應(yīng)用使得在物價變動條件下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額發(fā)生變化，影響了企業(yè)的財務(wù)狀況和正常條件的損益；物價變動引起企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售額等變化，影響了會計信息的可比性。所以，物價變動指數(shù)可以使會計信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)及損益變動，實現(xiàn)會計信息的可比性。

（作者單位：延長油礦管理局青化砭油礦）