張國權(quán)

企業(yè)如何構(gòu)建效益目標保證體系呢?嘉陵集團通過對最佳效益目標、產(chǎn)前控制、過程控制、產(chǎn)后控制和保證體系五大部分，使企業(yè)實現(xiàn)了可觀的效益目標。

制定最佳目標

最佳效益目標是企業(yè)在一定時期內(nèi)通過整體效能的最佳發(fā)揮所達到的最好產(chǎn)出。企業(yè)最佳效益目標的制定，是一個完整的決策過程，是決策系統(tǒng)中多種因素相互作用的結(jié)果。以下的“最佳效益目標確定決策系統(tǒng)圖”就說明了這種相互作用和決策活動的相互關(guān)系。

在這個決策系統(tǒng)和決策過程中，集團總裁處在中心位置。職能部門在最佳效益目標的制訂過程中，是起支持決策作用的。它的職能是提供正確的信息和可靠的分析資料。

強化產(chǎn)前控制

產(chǎn)前控制是指在生產(chǎn)投入前，生產(chǎn)諸因素的最佳配置。它要求把最佳效益目標層層分解落實，這是產(chǎn)前控制的主要環(huán)節(jié)。嘉陵制造一輛摩托車所需的金屬材料多達234種，每年要消耗10萬噸原材料，而材料消耗費用要占產(chǎn)品成本的70％左右，物資儲備占用企業(yè)流動資金的比重也很大。所以，原材料的采購、供應(yīng)及儲備問題就成為產(chǎn)前控制的重要內(nèi)容。這種控制主要包括：限質(zhì)限價采購、限額發(fā)料控制、限額儲備控制。為防止物資供應(yīng)工作中可能發(fā)生的到貨誤期或造成物資積壓等不正常現(xiàn)象，保證生產(chǎn)正常進行。集團公司在倉庫材料卡或材料帳上，對每種物資都規(guī)定了最高儲備量、最低儲備量和平均儲備量。當庫存物資超過最高儲備時，就是超儲物資，這時集團公司應(yīng)停止進貨，對超儲部分應(yīng)從速處理，以免物資積壓；當庫存降到最低儲備時，就應(yīng)迅速設(shè)法進貨，以防供應(yīng)脫節(jié)影響生產(chǎn)。

落實過程控制

企業(yè)的生產(chǎn)過程，是原材料變?yōu)槲锪鞯倪^程。這種物流的結(jié)果，形成了產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。從資金的形態(tài)來看，也是資金流動的過程。這種資金流動的結(jié)果，形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。過程控制，是產(chǎn)量控制、質(zhì)量控制、生產(chǎn)成本控制的統(tǒng)一。它的任務(wù)是：以最低的生產(chǎn)成本，按照事先確定的計劃目標，均衡地生產(chǎn)出符合數(shù)量和質(zhì)量要求的產(chǎn)品。過程控制就是綜合實現(xiàn)這些任務(wù)的一個完整系統(tǒng)。它包括：控制成本定額形成過程的成本定額控制；控制質(zhì)量形成過程的生產(chǎn)連保體系和在控制品全面控制；控制質(zhì)量形成過程的廠內(nèi)、廠際質(zhì)量保證體系；節(jié)能降耗保證體系。生產(chǎn)過程控制系統(tǒng)如圖所示。

完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，也是效益目標保證體系的基本保障。通過實踐得出的結(jié)論是：有控則強、失控則弱、無控則亂。

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效益性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。

內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面。

控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行為。具體包括：管理者思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當做到：確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出適當?shù)姆诸?；計量?jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當?shù)呢泿艃r值；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當?shù)臅嬈陂g；在財務(wù)會計報告中適當?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動批準權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進行復(fù)核等。

在內(nèi)部控制方面，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部控制活動具備基本的框架體系。

內(nèi)部控制包括：組織規(guī)劃控制。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當遵循不相容職務(wù)相分離的原則。企業(yè)的經(jīng)濟活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員(或部門)實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括兩個方面：一是不相容職務(wù)的分離。如會計工作中的會計和出納就屬于不相容職務(wù)，需要分離。應(yīng)當加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某些財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。二是組織機構(gòu)的相互控制。一個企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)，其組織機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進行相互檢查；在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制指對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準才能進行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。其基本要求是：一是所編制預(yù)算必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)任。二是預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。三是應(yīng)當及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

實物資產(chǎn)控制。實物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對企業(yè)實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二，定期進行實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應(yīng)查明原因，及時處理。成本控制?，F(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制。

粗放型成本控制是從原材料的采購到產(chǎn)品的最終售出，貫穿始終，是一種最基本最主要的控制方法。一是原材料采購的成本控制。對大宗常用材料一般采取公開招標或擇優(yōu)廠家直接采購。二是材料使用的成本控制。一般有目標成本控制法和作業(yè)成本控制法。三是產(chǎn)品銷售的成本控制。主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應(yīng)只能起到促銷作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶信賴的基礎(chǔ)。

集約型成本控制又可分為兩類：一是通過改善生產(chǎn)技術(shù)來降低成本控制。如引進新的生產(chǎn)線，采用高科技產(chǎn)品等。二是通過產(chǎn)品工藝的改善來降低成本的成本控制，集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來超額利潤。

審計控制。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對于會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效以及單位的目標是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。

(責(zé)任編輯：李萬全)