戰(zhàn)　青

[摘要]本文主要講述了中原油田推行目標(biāo)成本管理的做法和成效。

目標(biāo)成本是現(xiàn)代成本管理的重要內(nèi)容，是落實(shí)成本管理責(zé)任制和實(shí)施成本量化管理的有效途徑，是增強(qiáng)企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。近幾年來，中原油田通過推行目標(biāo)成本管理已形成了一套比較完善的辦法和措施，并取得了顯著成效。這些做法概括起來，就是強(qiáng)化目標(biāo)成本管理意識(shí)，科學(xué)確定成本目標(biāo)體系，全面落實(shí)目標(biāo)成本分解責(zé)任，嚴(yán)格實(shí)行成本目標(biāo)控制，客觀考評(píng)目標(biāo)成本業(yè)績(jī)。

一、強(qiáng)化目標(biāo)成本管理直識(shí)是前提

推行目標(biāo)成本管理是企業(yè)成本管理的一場(chǎng)自我革新運(yùn)動(dòng)，必須在諸如投資回報(bào)觀念、資產(chǎn)經(jīng)營觀念、科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力觀念、多元開發(fā)觀念等等方面不斷進(jìn)行觀念更新，使企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都與成本直接的連系起來，使企業(yè)的所有部門乃至每一個(gè)人都明確認(rèn)識(shí)實(shí)現(xiàn)全員目標(biāo)成本觀念轉(zhuǎn)變是前提。為此，要在企業(yè)范圍內(nèi)，通過電視、板報(bào)、報(bào)紙等輿論宣傳工具，大張旗鼓地宣傳加強(qiáng)成本管理的重要性，營造出加強(qiáng)成本管理的濃厚氣氛，增強(qiáng)其職工與企業(yè)同生存共發(fā)展的主人翁責(zé)任感，并使控制費(fèi)用支出成為職工的自覺行動(dòng)。同時(shí)，也要在企業(yè)建立強(qiáng)有力的成本管理組織，在廠長(zhǎng)(經(jīng)理)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，組成以總會(huì)計(jì)師、總工程師為首的成本管理小組，在企業(yè)務(wù)部門的協(xié)同下，抓好原始記錄(包括產(chǎn)品、產(chǎn)量、質(zhì)量、工時(shí)、設(shè)備利用率及物料消耗、收發(fā)存等)、定額管理(包括勞動(dòng)、物資、費(fèi)用、工時(shí)定額等)、計(jì)量驗(yàn)收、企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及成本控制和監(jiān)督等各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，為推行目標(biāo)成本管理創(chuàng)造條件。

二、科學(xué)確定目標(biāo)墨保證

科學(xué)確定目標(biāo)成本是實(shí)施目標(biāo)成本管理的前提和保證，為此，必須遵循以下原則：一是目標(biāo)成本必須要有先進(jìn)性，要運(yùn)用科學(xué)的方法和可靠的數(shù)據(jù)測(cè)定目標(biāo)成本，防止把目標(biāo)定得過高，挫傷群眾的積極性，或把目標(biāo)定得過低甚至唾手可得，失去群眾降本增效的積極作用，只有成本目標(biāo)具有先進(jìn)性，才能調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性、創(chuàng)造性，通過挖掘內(nèi)部潛力，加強(qiáng)企業(yè)管理，“翹起腳摘桃子”地實(shí)現(xiàn)其成本目標(biāo)；二是目標(biāo)成本必須要有群眾性，企業(yè)職工既是成本管理的主體又是成本管理的客體，必須充分發(fā)動(dòng)群眾，讓他們參與目標(biāo)成本的制定，并把目標(biāo)成本和激勵(lì)機(jī)制結(jié)合起來，增強(qiáng)他們的積極性和自覺性，才可能齊心協(xié)力為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本而努力奮斗；三是目標(biāo)成本必須具有應(yīng)變性。由于企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境和生產(chǎn)環(huán)境是多變的，特別是受市場(chǎng)的影響很大，所以企業(yè)確定的各級(jí)目標(biāo)成本既要有相對(duì)的穩(wěn)定性，又要有一定的靈活性，能夠根據(jù)市場(chǎng)變化的實(shí)際情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，以便在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有應(yīng)變能力和可操作性。為此，目標(biāo)成本的確定必須建立在十分科學(xué)的基礎(chǔ)上，充分利用大量的有關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用預(yù)測(cè)和分析的方法。由于各企業(yè)的情況不同，采用的方法也有不同。一般來說，確定目標(biāo)成本的方法有：

其一，根據(jù)目標(biāo)利潤測(cè)定目標(biāo)成本。即先確定目標(biāo)利潤，然后以產(chǎn)品的銷售收入減去稅金和目標(biāo)利潤確定目標(biāo)成本，即目標(biāo)成本等于銷售收入減去稅金及目標(biāo)利潤，當(dāng)算出的總成本高于目標(biāo)總成本時(shí)，就要重新平衡，進(jìn)一步壓縮費(fèi)用支出，降低消耗，努力挖掘內(nèi)部潛力，采取實(shí)際措施把成本降下來，使總成本等于或小于目標(biāo)總成本；其二，以市場(chǎng)價(jià)格預(yù)測(cè)目標(biāo)成本，即對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的產(chǎn)品，由于價(jià)格允許上下浮動(dòng)，可以用市場(chǎng)價(jià)格減去合理利潤和稅金的余額作為目標(biāo)成本，即目標(biāo)成本等于市場(chǎng)價(jià)格減去企業(yè)合理利潤及稅金；其三，采用經(jīng)驗(yàn)公式來預(yù)測(cè)目標(biāo)成本。即在上年的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部潛力及不利因素重新進(jìn)行調(diào)整，用上年實(shí)際成本減去單位挖掘降低的成本，加上市場(chǎng)及生產(chǎn)因素變動(dòng)增加的成本來確定目標(biāo)成本。

對(duì)于目標(biāo)成本的確定程序，由于各個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不同，其成本的確定程序不完全一樣。根據(jù)中原油田的生產(chǎn)特點(diǎn)和組織架構(gòu)，采取了如下程序：一是由計(jì)財(cái)部門根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃和歷史情況逐項(xiàng)編制成本預(yù)算或利潤預(yù)算；二是由總會(huì)計(jì)師組織專業(yè)人員及相關(guān)人員進(jìn)行認(rèn)真分析研究，初步審定；三是將初步審定方案提交職工代表大會(huì)審批，并與所屬基層單位(車間、隊(duì))簽定目標(biāo)責(zé)任書；四是將批準(zhǔn)的預(yù)算成本定為本單位的目標(biāo)成本或計(jì)算確定目標(biāo)成本；五是由總會(huì)計(jì)師在全體職工大會(huì)上，向全體職工講明，進(jìn)一步明確目標(biāo)成本的分解情況和各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、分解落實(shí)目標(biāo)成本是關(guān)鍵

確定目標(biāo)成本后，為明確責(zé)任，就要進(jìn)行分解，以便組織實(shí)施。為此，必須做到：在進(jìn)行縱橫雙向分解時(shí)，要做到橫向到邊、縱向到底，不留死角。按照企業(yè)各職能部門和各下級(jí)單位的職能、責(zé)任，分別從縱向和橫向兩個(gè)方面進(jìn)行分解?？v向分解主要側(cè)重按分組管理原則，將目標(biāo)成本按廠(公司)、分廠(車間)、小隊(duì)、班級(jí)及個(gè)人的程序，層層分解，盡可能做到指標(biāo)具體化、數(shù)量化，讓每個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)和職工都明確各自的成本控制目標(biāo)，使分解后的指標(biāo)“看得見摸得著”，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。橫向分解主要按歸口管理原則和成本構(gòu)成內(nèi)容，分解落實(shí)各職能部門責(zé)任指標(biāo)，做到責(zé)任歸口，不留死角。同時(shí)，還要采用科學(xué)的方法，使用一致的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不可比因素，也要盡可能有詳細(xì)具體的描述，以便于控制和考核之用，符合實(shí)際。

四、嚴(yán)格控制目標(biāo)成本是目的

嚴(yán)格控制目標(biāo)成本是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，要堅(jiān)持以下基本原則：一是分級(jí)歸口的原則，目標(biāo)成本是企業(yè)管理的系統(tǒng)工程，應(yīng)該按照“縱向成條，橫向成塊”分別對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，一般來說，廠(公司)負(fù)責(zé)全廠目標(biāo)成本控制，總會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)部門等職能部門和所屬單位則對(duì)切塊成本和專項(xiàng)成本進(jìn)行控制；二是全員控制和全過程控制相結(jié)合的原則。由于目標(biāo)成本會(huì)從不同角度受到單位、各部門及單位每個(gè)職工工作狀態(tài)的影響，因此，必須實(shí)行全員和全過程控制，并使這兩者很好地結(jié)合；三是權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則，必須在企業(yè)內(nèi)部各部門及職工之間，既要層層落實(shí)成本控制的責(zé)任，真正做到“事事有人管”和“人人有責(zé)任”，又要賦予與履行責(zé)任相應(yīng)的利益激勵(lì)，使權(quán)利、責(zé)任和利益相一致；四是綜合控制的原則。成本是綜合性的，不應(yīng)把成本與其它經(jīng)濟(jì)因素分離開來、孤立地控制成本，而必須根據(jù)成本與其它技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的客觀聯(lián)系，做到既互相聯(lián)系又互相制約。

關(guān)于目標(biāo)成本控制的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)設(shè)置不同的控制內(nèi)容。以中原油田為例，它對(duì)目標(biāo)成本控制內(nèi)容是這樣設(shè)計(jì)的：一是設(shè)計(jì)控制，設(shè)計(jì)工作是石油勘探、開發(fā)企業(yè)各項(xiàng)工作的龍頭，如在勘探過程中，如何確定探井的位置，優(yōu)化試油試采等工藝，制定開發(fā)方案；在產(chǎn)能過程中，如何優(yōu)化工藝流程、優(yōu)化物資采購及配套工程等等，都是設(shè)計(jì)工作者重點(diǎn)考慮的內(nèi)容，只有這些工作做好了，就為以后生產(chǎn)過程控制成本打下了基礎(chǔ)，如果設(shè)計(jì)失誤，就會(huì)引起一系列連鎖反映，使成本越滾越大，從而推動(dòng)整個(gè)生產(chǎn)成本的上揚(yáng)；二是科技控制，科技進(jìn)步是降低石油生產(chǎn)成本的一個(gè)重要手段和途徑，如在地震勘探中大力開發(fā)微機(jī)軟件，獲得更真實(shí)的地質(zhì)間斷圖和構(gòu)造圖，加強(qiáng)對(duì)地下油層特別是對(duì)整個(gè)盆地以及局部地區(qū)沉積巖層有機(jī)相分布變化的定性和定量研究，對(duì)降低勘探成本有著很大作用；在生產(chǎn)中，充分發(fā)揮水平及大位移井技術(shù)、水井眼技術(shù)、壓裂酸化技術(shù)等各種先進(jìn)技術(shù)的作用，將會(huì)提高單井產(chǎn)能，降低生產(chǎn)成本；三是管理控制。要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)老區(qū)油藏進(jìn)行精細(xì)描述，合理地編制開發(fā)方案，科學(xué)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)井網(wǎng)合理布局，改進(jìn)和優(yōu)選井網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)和施工技術(shù)，提高鉆井完工率，簡(jiǎn)化產(chǎn)能建設(shè)流程和設(shè)備，大力推廣節(jié)能低耗型的工程設(shè)備和工程單元，降低工程造價(jià)和運(yùn)行成本，組織各相關(guān)專業(yè)的專業(yè)協(xié)同公關(guān)，都是企業(yè)管理要優(yōu)先考慮的控制內(nèi)容。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)成本，還必須建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，開展定期分析例會(huì)制度，根據(jù)反饋的信息，進(jìn)行專題經(jīng)濟(jì)分析會(huì)，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，分析研究對(duì)策，落實(shí)改進(jìn)措施。主要有：預(yù)算控制法、手冊(cè)控制法、定額控制法等等。

五、層層考評(píng)目標(biāo)成本是核心

目標(biāo)成本考評(píng)是目標(biāo)成本管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。它是全面總結(jié)目標(biāo)成本管理進(jìn)一步完善目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)，也是提高目標(biāo)成本的管理水平的手段。

為開展好目標(biāo)成本考評(píng)，必須要整理好考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，做好日常考評(píng)記錄，成立內(nèi)部仲裁機(jī)構(gòu)，確定目標(biāo)成本考評(píng)內(nèi)容。一是從目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)程度方面進(jìn)行考評(píng)，依此確定責(zé)任者的責(zé)任，并按此進(jìn)行獎(jiǎng)懲；二是從目標(biāo)成本控制措施的有效性進(jìn)行考評(píng)，考核企業(yè)所屬單位和職能部門及個(gè)人為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本所采取控制措施是否有效和得力；三是采用多指標(biāo)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行考核，以便分清責(zé)任和改進(jìn)成本控制方法。同時(shí)，還要做好目標(biāo)成本考評(píng)結(jié)果的處理。

目前，中原油田采取成本超支一票否決制，只要成本超支，就扣罰預(yù)留的資金或預(yù)交的抵押金；如果節(jié)約，就補(bǔ)發(fā)預(yù)留的資金或退還抵押金。這種處理結(jié)果對(duì)推行目標(biāo)成本管理起到了很大的作用。