陳晶璞

[摘要]本文總結(jié)了關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)定位的幾種具有代表性的觀點(diǎn)，認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是對管理會計(jì)的一種發(fā)展和補(bǔ)充。

戰(zhàn)略管理會計(jì)自20世紀(jì)80年代初期提出后，不少學(xué)者對其理論、方法和實(shí)踐進(jìn)行了研究，但從歷史的角度來看，戰(zhàn)略管理會計(jì)獲得較快發(fā)展僅僅是近幾年的事情，好多研究還處于起步階段，尚無較權(quán)威的結(jié)論。尤其是戰(zhàn)略管理會計(jì)的定位問題，更是眾說紛紜、莫衷一是。

關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)的定位，可總結(jié)為以下幾種具有代表性的觀點(diǎn)：

一、進(jìn)化論

其代表人物為布羅姆威奇和比曼尼。他們在1989年發(fā)表了《管理會計(jì)：發(fā)展還是變革》一文，認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是這樣一種管理會計(jì)：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略。持同樣觀點(diǎn)的余緒纓教授認(rèn)為，配合企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起而形成和發(fā)展起來的戰(zhàn)略管理會計(jì)，是一種具有真正創(chuàng)新意義的新型管理會計(jì)，不能認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計(jì)的興起是對原有基礎(chǔ)性管理會計(jì)的否定或取代，而應(yīng)把前者視為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件變化對后者的豐富和發(fā)展；后者在與其相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中以及現(xiàn)代企業(yè)在競爭戰(zhàn)略已定條件下的基礎(chǔ)性內(nèi)部管理方面仍具有廣泛的適用性。因此，不應(yīng)把它們之間的關(guān)系看作是非此即彼、相互排斥的關(guān)系，而應(yīng)把它們看作是不同層次(戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)層次)的互補(bǔ)關(guān)系。

二、替代論

?？撕透晡牡轮鲝堃詰?zhàn)略管理會計(jì)代替管理會計(jì)作為決策的體系。他們認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計(jì)以價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析等戰(zhàn)略成本管理方法為基礎(chǔ)，為戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略控制四個階段及其循環(huán)提供準(zhǔn)確而相關(guān)的成本信息，幫助管理者規(guī)劃和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略，所以，戰(zhàn)略管理會計(jì)是戰(zhàn)略和管理會計(jì)有機(jī)結(jié)合，可替代目前的管理會計(jì)。

三、錯誤論

托母金斯和卡爾撰文認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計(jì)的提法是不恰當(dāng)?shù)?，缺乏科學(xué)性和邏輯性。迄今為止，戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論研究和實(shí)踐的程度都是很有限的，其他學(xué)者研究引用的文字基本上源自于英國會計(jì)學(xué)家西蒙茲的觀點(diǎn)，并未形成一個基本的概念性框架。

四、對立論

這種觀點(diǎn)認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是20世紀(jì)80年代出現(xiàn)的一種新的管理活動，它是戰(zhàn)略意識的高漲和對傳統(tǒng)管理會計(jì)缺陷的一種否定，從某種程度上也被認(rèn)為是同傳統(tǒng)管理會計(jì)的對立。

本文贊同進(jìn)化論的觀點(diǎn)，認(rèn)為現(xiàn)代管理會計(jì)是一種注重短期利益的戰(zhàn)術(shù)性管理會計(jì)(內(nèi)向性管理會計(jì))，而戰(zhàn)略管理會計(jì)則是注重企業(yè)長遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略性管理會計(jì)，是對管理會計(jì)的一種發(fā)展和補(bǔ)充。主要原因如下：

第一，戰(zhàn)略管理會計(jì)與管理會計(jì)的同質(zhì)性。戰(zhàn)略管理會計(jì)是戰(zhàn)略管理與現(xiàn)代管理會計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，其職責(zé)是為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供信息支持，從內(nèi)容體系上看，其理論與方法同屬管理會計(jì)范疇。

第二，戰(zhàn)略管理會計(jì)與管理會計(jì)的互補(bǔ)性。管理會計(jì)理應(yīng)與時俱進(jìn)，戰(zhàn)略管理會計(jì)雛形的出現(xiàn)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的結(jié)果。戰(zhàn)術(shù)層次的基礎(chǔ)性內(nèi)向型管理會計(jì)和戰(zhàn)略層次的戰(zhàn)略性外向型管理會計(jì)共同構(gòu)成管理會計(jì)學(xué)的兩個不同層面，二者相輔相咸、互為補(bǔ)充。

第三，戰(zhàn)略管理會計(jì)與管理會計(jì)的經(jīng)濟(jì)性。財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)得到社會的認(rèn)可，并形成了企業(yè)對外信息披露和對內(nèi)決策控制良性的工作機(jī)制，把戰(zhàn)略管理會計(jì)納入管理會計(jì)信息系統(tǒng)將有利于充分利用企業(yè)的會計(jì)資源，降低會計(jì)信息成本。實(shí)質(zhì)上，除戰(zhàn)略定價和競爭對手會計(jì)在企業(yè)受到重視外，其他戰(zhàn)略管理會計(jì)方法并未得到廣泛的運(yùn)用。相反，傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論與方法卻持久地受到重視，讓人們普遍接受傳統(tǒng)管理會計(jì)的逐漸擴(kuò)展要比放棄舊規(guī)則而重新認(rèn)識一門全新的戰(zhàn)略管理會計(jì)更加客觀和科學(xué)。

總之，戰(zhàn)略管理會計(jì)是一種以競爭性、外部性和長期性為核心特征的管理會計(jì)形式，是企業(yè)戰(zhàn)略管理和現(xiàn)代管理會計(jì)相融合的產(chǎn)物，是現(xiàn)代管理會計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域?？梢灶A(yù)見，隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快和知識經(jīng)濟(jì)對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，戰(zhàn)略管理會計(jì)的作用將更加重要，相關(guān)研究也將越來越受到人們的重視。