程燕菲

一、從審計角度看金融風(fēng)險形成的原因

形成金融風(fēng)險的原因來自多方面。從不同的方面，不同的角度來分析金融風(fēng)險形成的原因，能使我們對金融風(fēng)險形成一個更加具體、全面的認(rèn)識，那么從審計的視角來看，金融風(fēng)險的形成原因主要有以下幾點：

（一）金融機構(gòu)內(nèi)部控制制度薄弱，風(fēng)險自控機制不強

金融機構(gòu)的內(nèi)部控制制度是金融風(fēng)險自控機制的一個重要組成部分。由于金融業(yè)經(jīng)營對象具有特殊性，所以如果內(nèi)部控制制度不健全或運轉(zhuǎn)失靈，很容易產(chǎn)生巨大且不易挽回的損失。如1995年巴林銀行的倒閉，就是由于缺乏內(nèi)部控制，由一名交易員進行金融衍生產(chǎn)品投機交易而導(dǎo)致破產(chǎn)倒閉的。我國金融機構(gòu)一直都十分重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但隨著金融業(yè)的發(fā)展以及大量金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，特別是近年大量非銀行金融機構(gòu)的出現(xiàn)，往往使得舊的管理機制被取消，但新的監(jiān)管辦法還沒跟上，于是在內(nèi)部控制制度中就出現(xiàn)了“真空”地帶的現(xiàn)象。這樣，金融活動就會出現(xiàn)規(guī)范性不夠，監(jiān)管不力，過度競爭的情況，加大金融營運風(fēng)險。

（二）企業(yè)的會計信息失真導(dǎo)致銀行的信貸決策失靈

銀行進行信貸決策的一個重要依據(jù)是企業(yè)的會計信息。當(dāng)前，會計信息失真的現(xiàn)象還相當(dāng)普遍，這對金融機構(gòu)產(chǎn)生了負面的影響，具體有以下幾點：

1．不適當(dāng)?shù)男刨J決策。因為銀行在決定是否對企業(yè)發(fā)放貸款或發(fā)放貸款金額時，都要通過企業(yè)財務(wù)報告來了解企業(yè)的財務(wù)狀況、償債能力、盈利能力、現(xiàn)金流量以及資金需要量等，然后作出信貸決策。因此，企業(yè)虛假的會計信息會嚴(yán)重地影響銀行的判斷及決策，為日后貸款的收回留下隱患。

2．信貸監(jiān)督難以有效地實行。銀行為了確保借款人按規(guī)定用途使用貸款，并保證信貸資金的安全完整，必須對借款企業(yè)進行信貸監(jiān)督，這也需要通過報表的數(shù)據(jù)來了解貸出資金的周轉(zhuǎn)及使用情況，如果會計信息失真，必定會造成銀行監(jiān)督困難，增加了信貸風(fēng)險。如美國的安然，世界通信等著名公司因為財務(wù)造假被查出而被迫申請破產(chǎn)保護的案件中，眾多與其有融資關(guān)系的銀行受到牽連，這為各國的銀行業(yè)敲響了警鐘。

（三）企業(yè)的資產(chǎn)、負債比例不合理，負債率偏高，抗風(fēng)險能力弱。在過去計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)的資金是靠國家財政撥款，實行“供給制”的，企業(yè)的利潤也全部上繳，后來經(jīng)過撥改貸，企業(yè)的籌資渠道變?yōu)樨搨I資。但由于我國的資金市場并不發(fā)達，企業(yè)籌資的渠道主要還是向銀行借款。在這種情況下，企業(yè)的負債比率過高。目前，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債率平均高達80%以上，而企業(yè)的負債又有80%以上來源于銀行貸款，造成自身的抗風(fēng)險能力弱，一旦企業(yè)發(fā)生經(jīng)營管理不善而虧損或資金周轉(zhuǎn)問題，很容易造成資不抵債。

(四)金融機構(gòu)的違規(guī)經(jīng)營，擴張了金融風(fēng)險

正是由于有效的金融監(jiān)管機制尚未完全建立起來，對金融機構(gòu)的外部監(jiān)督還沒有完全到位，所以金融機構(gòu)違規(guī)經(jīng)營的現(xiàn)象還非常普遍，主要的表現(xiàn)形式有：1迸燦瞇糯資金進行股票投資和房地產(chǎn)等高風(fēng)險投資。2狽縵棧金計提不足。由于銀行不能按規(guī)定的比率計提風(fēng)險基金，壞帳無法確認(rèn)核銷，不良資產(chǎn)就長期掛帳，不予處理，積累金融風(fēng)險。3備呦⒗看?、高息放?，使貸款流向高風(fēng)險行業(yè)，增加了銀行的債權(quán)風(fēng)險。4苯鶉諢構(gòu)虛假的會計資料，掩蓋貸款的規(guī)模，為少納存款準(zhǔn)備金，逃避中央銀行的監(jiān)管。5苯行帳外經(jīng)營，逃避稅金。

二、防范金融風(fēng)險的審計對策

（一）健全金融機構(gòu)的內(nèi)部控制制度，加強對金融機構(gòu)內(nèi)部控制的審計。

健全和完善內(nèi)部控制制度是防范和化解金融風(fēng)險的關(guān)鍵。因為“內(nèi)部控制不僅指內(nèi)部牽制和內(nèi)部審計，而且還指對財務(wù)和其他方面的全部管理，以便做好經(jīng)營活動，維護資產(chǎn)完善，確保會計記錄的正確性和可靠性。”(ACCA第1號審計意見書)。隨著金融機構(gòu)的發(fā)展，業(yè)務(wù)量大大增加，加上金融業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，難以實行詳細審計，所以，內(nèi)部控制制度審計就很有必要。加強和重視對金融機構(gòu)內(nèi)部控制制度的審計，既能提高審計工作的效率，又能保證審計工作的質(zhì)量，有助及時發(fā)現(xiàn)金融機構(gòu)內(nèi)部控制制度中存在的缺陷，以便改進并完善內(nèi)部制度，增強抗風(fēng)險能力。如使各級管理操作人員在各自工作崗位上按所賦予的權(quán)限開展工作，對各自職責(zé)范圍的工作負責(zé)；為保證各工作環(huán)節(jié)的完整與安全，金融機構(gòu)中實行一些相分離的制度等等。

（二）加強對銀行和非銀行金融機構(gòu)的審計監(jiān)督

根據(jù)《審計法》規(guī)定：“審計署對中央銀行的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督”，“審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督”。審計機關(guān)依法對金融機構(gòu)進行審計，可以達到以下的目的：1奔觳楹吞岣囈鶉諢構(gòu)的會計資料的真實性，使其會計信息能真實地反映出金融機構(gòu)的經(jīng)營狀況以及存款規(guī)模，確定存款準(zhǔn)備金的交納情況，還有對各項比率執(zhí)行情況進行分析，以滿足央行對其的監(jiān)督。如根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，銀行的資本充足率不得低于8%，貸款余額和存款余額比例不得超過75％，流動性資產(chǎn)余額與流動性負債之比不得低于25％等等。2．可以規(guī)范金融機構(gòu)的行為，約束其違規(guī)行為，減少風(fēng)險。今后金融開放的步子越來越大，金融業(yè)之間的競爭也日益激烈，部分金融機構(gòu)為了自身的利益，不惜違規(guī)從事一些活動。因此審計機關(guān)也應(yīng)重視這方面的審查。

除了銀行業(yè)的違規(guī)活動之外，近年來的非銀行金融機構(gòu)遺留的問題也較多。比較突出的是證券業(yè)亂吸納資金、機構(gòu)大戶聯(lián)手操縱市場價格，券商與上市公司利用信息優(yōu)勢內(nèi)幕交易、券商違規(guī)透支、對金融市場亂拆借資金、違規(guī)從事證券回購業(yè)務(wù)，并將所得資金用于房地產(chǎn)衍生工具等高風(fēng)險事業(yè)，這些違規(guī)行為不但損害了眾多中小投資者的利益，而且最終必將影響并制約證券業(yè)的發(fā)展；還有保險業(yè)之間為搶占市場而進行的無序競爭，這些都應(yīng)作為今后金融風(fēng)險審計的重點，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計中給與關(guān)注。

(三)強化對企業(yè)資產(chǎn)管理的審計監(jiān)督

防范金融風(fēng)險不能只著眼于對金融機構(gòu)的管理及監(jiān)督，我國的企業(yè)特別是國有企業(yè)在改革過程中，資金由財政供應(yīng)轉(zhuǎn)為向銀行貸款，有的企業(yè)甚至從投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、甚至還貸都靠國有銀行的“輸液”維持，造成了企業(yè)的信用觀念淡薄，把自身的大部分風(fēng)險都轉(zhuǎn)嫁給了銀行，使銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量差，加上企業(yè)欠息，銀行的不良貸款率過高。截止到2001年底，我國的四大國有商業(yè)銀行的不良貸款率為35％，與此相比較，美國的花旗銀行是191％，香港匯豐銀行是35%，日本東京三菱銀行是880％，國際的警戒線是10％。在單筆大額不良貸款形成中，銀行內(nèi)部管理薄弱的因素占22%，而企業(yè)經(jīng)營管理不善因素卻占43%。所以，必須加強對企業(yè)的審計監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，提高其會計信息的真實性和可靠性，查清企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實情況，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出合理的改進意見，提高企業(yè)的效率；同時，通過查出企業(yè)在業(yè)務(wù)中的違法亂紀(jì)的行為，有效防止企業(yè)資產(chǎn)流失，減少損失，維護資產(chǎn)的保值增值，從而維護銀行的信貸安全，減少信貸風(fēng)險。

（四）從審計主體方面看，要使政府審計、社會審計和內(nèi)部審計三審結(jié)合

審計法已明確了審計機關(guān)對金融機構(gòu)的審核的權(quán)限和范圍，因此，對金融機構(gòu)進行政府審計是不容置疑的。同樣，內(nèi)部審計也非常重要，組織的內(nèi)部審計可以在風(fēng)險管理和控制方面發(fā)揮好的作用，使金融機構(gòu)的風(fēng)險度降低，有助于保證金融機構(gòu)實現(xiàn)經(jīng)營目的，所以，審計法中也要求國有的金融部門應(yīng)按國家的有關(guān)規(guī)定建立健全的內(nèi)部審計制度，各國有金融機構(gòu)的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督，這表明內(nèi)部審計的重要性以及內(nèi)部審計人員的地位和作用都有了提高。而對于社會審計，現(xiàn)在法律上并沒有明確社會審計對金融機構(gòu)的審計權(quán)限和范圍。但筆者認(rèn)為，應(yīng)該充分利用社會審計的獨立性強、信譽好、業(yè)務(wù)規(guī)范等優(yōu)點開展對金融業(yè)的審計業(yè)務(wù)，使政府審計和內(nèi)部審計主要針對國家金融機構(gòu)或國有控股的金融機構(gòu)的金融風(fēng)險，而社會審計則針對外資金融機構(gòu)和合資金融機構(gòu)的金融風(fēng)險。這樣，社會審計與政府審計、內(nèi)部審計三者相輔相成，相互協(xié)助補充，從而有助于形成一個全方位的金融風(fēng)險審計防御系統(tǒng)。

（五）加強金融審計和及其他專業(yè)審計的結(jié)合

除了對金融機構(gòu)的審計之外，還應(yīng)結(jié)合其他專業(yè)審計，這樣才能全面地形成綜合監(jiān)督。這些審計包括企業(yè)審計、財務(wù)審計和行政事業(yè)單位的審計等。審計部門通過專業(yè)的審計可對被審單位的存、貸款，投資等實際情況進行監(jiān)督，并對其存在的問題及時提供給金融部門，配合好金融審計；此外，還應(yīng)對被審單位在資本市場上籌資、投資進行監(jiān)督，檢查資金用途及使用效益，有效防止信貸資金的違規(guī)使用；最后，還應(yīng)加強對外資、外債審計，防范涉外金融風(fēng)險。97年亞洲金融風(fēng)暴的重要原因之一是國際短期投機活動的沖擊，使一些國家的經(jīng)濟活動與實物經(jīng)濟脫離，造成經(jīng)濟金融中的泡沫成份，而最終導(dǎo)致危機的發(fā)生。

（六）提高審計人員素質(zhì)的要求

隨著入世以及我國金融市場的日益開放，金融的形勢會發(fā)生很大的變化，金融品種的創(chuàng)新，金融業(yè)務(wù)的擴展和復(fù)雜性對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，審計人員除了要熟悉金融業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計知識外，還必須不斷地去更新和學(xué)習(xí)各類專業(yè)知識，如國際金融領(lǐng)域的一些法律法規(guī)，國際慣例以及會計、貿(mào)易的條款，掌握一定的計算機以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，同時，審計人員還應(yīng)搞好審計研究，關(guān)注導(dǎo)致金融風(fēng)險的熱點和難點，以便于及時向央行、政府決策機構(gòu)等相關(guān)部門提供信息和意見，切實做好防范金融風(fēng)險的工作。